Pytanie:

Z wniosku z dnia 15 grudnia 2005 r. wynika, że jest Pani rolnikiem indywidualnym posiadającym prawo do produkcji limitu cukru ? kwotę A i B oraz prawo do uprawy i dostawy buraków cukrowych. Nadmieniła Pani, że prowadzi gospodarstwo rolne i osiąga dochody tylko z działalności rolniczej. W ww. wniosku zapytuje Pani, czy przychód ze sprzedaży ww. praw majątkowych, tj. prawa do produkcji limitu cukru oraz prawa do uprawy i dostawy buraków cukrowych, osobie prawnej (spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) bądź innemu rolnikowi indywidualnemu będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2005 r. (wpłynął w tym samym dniu) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu osiągniętego ze sprzedaży limitu produkcji cukru oraz prawa do uprawy i dostawy buraków cukrowych, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 15 grudnia 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Złotoryi wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z wniosku z dnia 15 grudnia 2005 r. wynika, że jest Pani rolnikiem indywidualnym posiadającym prawo do produkcji limitu cukru ? kwotę A i B oraz prawo do uprawy i dostawy buraków cukrowych. Nadmieniła Pani, że prowadzi gospodarstwo rolne i osiąga dochody tylko z działalności rolniczej. W ww. wniosku zapytuje Pani, czy przychód ze sprzedaży ww. praw majątkowych, tj. prawa do produkcji limitu cukru oraz prawa do uprawy i dostawy buraków cukrowych, osobie prawnej (spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) bądź innemu rolnikowi indywidualnemu będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyrażając swoje stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że przychód osiągnięty ze sprzedaży ww. praw majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Oceniając przedstawiony we wniosku z dnia 15 grudnia 2005 r. stan faktyczny w świetle obowiązujących przepisów prawa oraz ustosunkowując się do wyrażonego przez Panią stanowiska, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, co następuje.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Z kolei przepis art. 2 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc - w przypadku roślin,
2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że przychód ze sprzedaży składników majątku wykorzystywanych w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego nie jest przychodem z działalności rolniczej w świetle cyt. wyżej art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiadane przez Panią prawo do produkcji limitu cukru oraz prawo do uprawy i dostawy buraków cukrowych są prawami majątkowymi w rozumieniu art. 18 ww. ustawy, który stanowi, że za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Wyliczenie w art. 18 ww. ustawy praw majątkowych, z których przychody podlegają opodatkowaniu, nie ma charakteru wyczerpującego, o czym świadczy użycie przez ustawodawcę zwrotu "w szczególności". Wprawdzie posiadane przez Panią prawa, tj. prawo do produkcji limitu cukru oraz prawo do uprawy i dostawy buraków cukrowych, nie zostały wymienione w otwartym katalogu praw majątkowych zawartym w art. 18 ww. ustawy, jednakże są one uprawnieniami podmiotowymi pozostającymi w ścisłym związku z Pani majątkiem (prowadzonym gospodarstwem rolnym) oraz ekonomicznym interesem. Ww. uprawnienia są zatem prawami majątkowymi, których odpłatne zbycie jest ? stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy ? odrębnym źródłem przychodów. W związku z powyższym osiągnięte przez Panią przychody ze sprzedaży składników majątkowych wykorzystywanych w działalności rolniczej podlegają przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym przychodów uzyskiwanych przez podatników ze sprzedaży praw majątkowych i regulującym sposób opodatkowania przychodów z tego źródła.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochody uzyskane ze sprzedaży prawa do produkcji limitu cukru oraz prawa do uprawy i dostawy buraków cukrowych nie podlegają zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie zostały wymienione w żadnym z powyżej wskazanych przepisów.
Przychód osiągnięty ze sprzedaży ww. praw majątkowych nie jest przychodem z działalności rolniczej w świetle cyt. wyż. art. 2 ust. 2 ww. ustawy, zatem w przypadku ich zbycia uzyska Pani przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, tj. z odpłatnego zbycia posiadanych praw majątkowych. Z punktu widzenia opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z odpłatnego zbycia praw majątkowych nie ma znaczenia fakt, że jest Pani rolnikiem indywidualnym. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają bowiem opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia praw majątkowych od sytuacji prawnej podatnika.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera szczególnej regulacji, co do sposobu ustalania dochodu ze sprzedaży praw majątkowych, zatem jest on ustalany wg zasad ogólnych przewidzianych w art. 9 ust. 2 ww. ustawy jako nadwyżka przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania.
Reasumując Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, że przychód ze sprzedaży prawa do produkcji limitu cukru oraz prawa do uprawy i dostawy buraków cukrowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zatem Pani stanowisko wyrażone we wniosku z dnia 15 grudnia 2005 r. jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego zarówno w dniu sporządzenia wniosku, jak i w dniu wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.