Pytanie:

Pytanie podatnika 1. czy przychody otrzymane z tytułu projektu racjonalizatorskiego należy wykazać w PIT-11/8B w rubryce przychody z osobiście wykonywanej działalności o której mowa w art. 13 pkt 2,4,6 i 8 ustawy w tym umowy zlecenia i o dzieło?2. Czy obliczając podatek dochodowy od przychodów otrzymanych z tytułu pracowniczego projektu racjonalizatorskiego spółka powinna potrącać zryczałtowane koszty uzyskania i w jakiej wysokości?

Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego:

Spółka będzie rozliczać wynagrodzenie wypłacane z tytułu pracowniczych projektów racjonalizatorskich na podstawie zawartych umów o dokonanie projektu racjonalizatorskiego (umowa o charakterze cywilnoprawnym). W skład zespołów racjonalizatorskich wchodzą zarówno pracownicy etatowi spółki jak i osoby trzecie.

Pytania podatnika:

1. czy przychody otrzymane z tytułu projektu racjonalizatorskiego należy wykazać w PIT-11/8B w rubryce przychody z osobiście wykonywanej działalności o której mowa w art. 13 pkt 2,4,6 i 8 ustawy w tym umowy zlecenia i o dzieło?

2. Czy obliczając podatek dochodowy od przychodów otrzymanych z tytułu pracowniczego projektu racjonalizatorskiego Spółka powinna potrącać zryczałtowane koszty uzyskania i w jakiej wysokości?

Stanowisko podatnika:

1. Umowa o dokonanie projektu racjonalizatorskiego jest umowa cywilnoprawną o cechach umowy o dzieło, jednak w przypadku pracowników etatowych spółki biorących udział w pracowniczych programach racjonalizatorskich przedmiotem tej umowy są czynności wykonywane w ramach obowiązków służbowych. Spółka ma wątpliwości czy jej stanowisko, że przychody z tej samej umowy wykazuje się w rubryce 6 jako czynności wykonywane osobiście, zarówno w przypadku etatowych pracowników spółki jak i osób trzecich jest słuszne.

2. Zgodnie z art. 7 pkt 2, art. 8 oraz art. 11 ust. 3 ustawy Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003r. Nr 119 poz. 1117) projekt racjonalizatorski nie jest wynalazkiem podlegającym opatentowaniu, wzorem użytkowym, wzorem przemysłowym ani topografią układu scalonego, a twórca projektu ma prawo do wynagrodzenia określonego w regulaminie racjonalizacji oraz w umowie o dokonanie racjonalizacji, z tego wynika, że w tym wypadku nie ma zastosowania przepis art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o zastosowaniu 50 % kosztów uzyskania przychodu. Użycie w ustawie Prawo własności przemysłowej pojęcia "Wynagrodzenie" wskazuje, że należy traktować tak jak przychód ze stosunku pracy do którego mają zastosowanie koszty określone dla tego źródła. Ponieważ jednak osoby związane umową racjonalizatorską pozostają jednocześnie związane umową o pracę ze spółką lub innym zakładem pracy i pobierają jednocześnie wynagrodzenie za pracę od którego są potrącane miesięczne koszty uzyskania przychodu. Spółka od wypłaconych wynagrodzeń za udział w pracowniczych projektach racjonalizatorskich nie nalicza kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Pojęcie projektu wynalazczego zdefiniowane zostało w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.).Jak stanowi art. 3 ust. 1 pkt 6 tej ustawy, przez projekty wynalazcze rozumie się wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, topografie układów scalonych i projekty racjonalizatorskie.Projektów racjonalizatorskich dotyczą przepisy art. 7 i 8 ustawy - Prawo własności przemysłowej. W myśl art. 7 tej ustawy przedsiębiorcy mogą przewidzieć przyjmowanie projektów racjonalizatorskich na warunkach określonych w ustalanym przez siebie regulaminie racjonalizacji. Przedsiębiorca może uznać za projekt racjonalizatorski, w rozumieniu ustawy, każde rozwiązanie nadające się do wykorzystania, niebędące wynalazkiem, wzorem użytkowym, wzorem przemysłowym lub topografią układu scalonego (ust. 2).W regulaminie, o którym mowa w ust. 1, przedsiębiorca określa, co najmniej, jakie rozwiązania i przez kogo dokonane uznaje się w przedsiębiorstwie za projekty racjonalizatorskie, a także sposób załatwiania zgłoszonych projektów i zasady wynagradzania twórców tych projektów (ust.3). Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy - Prawo własności przemysłowej, twórca projektu wynalazczego przyjętego przez przedsiębiorcę do wykorzystania ma prawo do wynagrodzenia określonego w regulaminie, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy.

W związku z powyższym wypłacone pracownikowi w myśl ustawy - Prawo własności przemysłowej, wynagrodzenie za projekt racjonalizatorski może być kwalifikowane jako wynagrodzenie, którego dotyczą art. 18 i 22 ust. 9 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.).

Warunkiem jest by pracownicy:

1. nie byli zobowiązani do tworzenia projektów racjonalizatorskich w ramach wykonywania obowiązków ze stosunku pracy,

2. a wypłacone wynagrodzenie było wynagrodzeniem za przeniesienie praw do projektu racjonalizatorskiego, o czym mowa w ww. przepisach. Powyższe powinno wynikać z regulaminu racjonalizacji ustalonego przez przedsiębiorcę.

W przeciwnym wypadku wypłacone pracownikowi wynagrodzenie stanowić będzie przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ww. ustawy, do którego mają zastosowanie koszty uzyskania przychodów ustalone na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy. Sposób pobrania zaliczki przez płatnika zależy od kwalifikacji źródła przychodów.W odniesieniu do wynagrodzenia ze stosunku pracy płatnik obowiązany jest do poboru zaliczek na podatek na zasadach określonych w art. 31-32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast w przypadku, gdy wypłacone wynagrodzenia byłyby kwalifikowane jako wynagrodzenia, o których mowa w art. 18 ustawy, pobór zaliczek na podatek dokonywany jest na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ustawy.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.