Pytanie:

Czy 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie objęta cała kwota przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, czy też jego część proporcjonalnie przypadająca na tą część, która została nabyta i zaadaptowana na cele mieszkaniowe? Ponadto, czy przychód uzyskany z ww. sprzedaży, podlegający opodatkowaniu, w przypadku przeznaczenia go na zakup działki budowlanej, kontynuację budowy budynku mieszkalnego lub spłatę kredytu hipotecznego będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Natomiast zgodnie z §2 tegoż art.14a składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 15 marca 2006 r. stanu faktycznego wynika, iż jest Pan właścicielem lokalu mieszkalnego o powierzchni 86 m, przy czym część tego lokalu o powierzchni 60 m nabył Pan w 2000 r. w drodze umowy kupna, natomiast część o powierzchni 26 m nabył Pan w 2003 r. poprzez włączenie do ww. lokalu powierzchni odkupionej od wspólnoty i zaadaptowanej na cele mieszkaniowe.Obecnie zamierza Pan sprzedać ww. nieruchomość za cenę 135.000,00 zł., a środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na budowę domu jednorodzinnego lub spłatę kredytu zaciągniętego na realizację tej budowy. Ponadto, zamierza Pan, za środki uzyskane ze sprzedaży kupić kolejną działkę budowlaną.

Do tutejszego organu podatkowego zwrócił się Pan z prośbą o jednoznaczną wykładnię, czy 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie objęta cała kwota przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, czy też jego część proporcjonalnie przypadająca na tą część lokalu która została nabyta i zaadaptowana na cele mieszkaniowe w 2003 r.

Ponadto zwrócił się Pan z zapytaniem, czy przychód uzyskany z ww. sprzedaży, podlegający opodatkowaniu, w przypadku przeznaczenia go na zakup działki budowlanej, kontynuację budowy budynku mieszkalnego lub spłatę kredytu hipotecznego będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a lub lit.e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Pana opodatkowaniu podatkiem dochodowym objęta jest ta część dochodu, którą uzyskał Pan ze sprzedaży części mieszkania nabytego przed upływem pięciu lat od daty sprzedaży /czyli 30,23% dochodu/, natomiast w przypadku przeznaczenia przychodu na ww. cele mieszkaniowe, przychód ten podlega zwolnieniu z opodatkowania.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny stwierdza się, iż stanowisko zawarte w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust.1 pkt 8 lit.a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zmianami) odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntu, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (...) jest źródłem przychodu i na podstawie art. 28 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Prawo własności do 60 m lokalu mieszkalnego nabył Pan w 2000 r., natomiast prawo własności do zaadaptowanej powierzchni mieszkaniowej, która powiększyła powierzchnię istniejącego lokalu mieszkalnego o 26 m nabył Pan w 2003 r. w drodze kupna od wspólnoty mieszkaniowej. Całość zamierza Pan sprzedać w 2006 r.
Zatem, w świetle wyżej cytowanych przepisów, przychodem podlegającym opodatkowaniu będzie tylko przychód uzyskany ze sprzedaży części lokalu, o powierzchni 26 m, odkupionej od wspólnoty i zaadaptowanej na cele mieszkaniowe.

Ponadto informuje się, że przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a i lit. e wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują zwolnienie przedmiotowe przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. "a-c" w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,< Br>
• na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
  
• na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
  
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego
  
• na rozbudowę , przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub pomieszczenia niemieszkalnego.

Również zwolnione z opodatkowania są przychody, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa powyżej, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed uzyskaniem tych przychodów.

Zatem w świetle wyżej przedstawionych uregulowań prawnych stwierdza się, że jeżeli faktycznie środki finansowe uzyskane ze sprzedaży tej części lokalu mieszkalnego, która została nabyta przed upływem pięciu lat od daty sprzedaży, przeznaczy Pan na cele o których mowa powyżej, przychód uzyskany z sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Ponadto w myśl przepisów art. 14b § 1 i § 2 ww. Ordynacji podatkowej nie jest dla Państwa wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Pana i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Zgodnie z art. 14a § 4 na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z przepisem art. 236 § 2 pkt 1 wnosi się w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia, do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego.

Zgodnie z przepisem art. 222, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określić istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.