Pytanie:

Prowadząc działalność gospodarczą w zakresie BARU MLECZNEGO podatnik otrzymuje dotację z budżetu państwa do sprzedawanych posiłków, stanowiącą przychód zwolniony z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 47 b updf, oraz na mocy art. 3 pkt 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. 04. 263. 2619) uważa Pan, że dotacja nie powinna być ujmowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów po stronie przychodów, a po stronie kosztów wartość zakupionych surowców. Aby to zrealizować, wartość netto dotacji powinna być ujęta jako kwota ujemna w kol. ?zakup towarów...? Wartość netto wynika stąd, że dotacje bezpośrednio wpływające na cenę wyrobu są opodatkowane VAT-em.

Odnosząc się do powyższej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew stwierdza, co następuje:

Dotowanie barów mlecznych odbywa się na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000r., w sprawie stawek, szczegółowych zasad i trybu udzielania i rozliczania dotacji przedmiotowych do posiłków sprzedawanych w barach mlecznych (Dz. U. z 2000r. Nr 116 poz. 1220) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 marca 2000r., w sprawie szczegółowych zasad i trybu rozliczania dotacji przedmiotowych (Dz. U. z 2000r. Nr 20, poz. 244), które zostały wydane na podstawie art. 72 ust. 3 ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 155, poz. 1014 ze zm.)

Na podstawie przepisów ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004r. Nr 263, poz. 2619) zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47 b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r. stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2006r. Zgodnie z w/w przepisem wolne od podatku dochodowego są:

dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Z kolei w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 cytowanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych między innymi z wyżej wymienionych dotacji.

Jeżeli zatem przedstawione wyjaśnienia są zgodne ze stanem faktycznym, wówczas w myśl powołanych przepisów kwoty otrzymane w ramach omawianej dotacji będą wolne od podatku dochodowego, jak również wydatki (koszty) bezpośrednio sfinansowane tymi dochodami (przychodami) nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, tym samym powyższe zdarzenia gospodarcze nie powinny być ujęte w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Skoro zaś wartość zakupionych surowców użytych do produkcji posiłków, na które przyznana była przedmiotowa dotacja, uprzednio została ujęta w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, należy jej wartość skorygować.

Zapisy zmniejszające przychody lub koszty mogą być dokonywane ze znakiem minus (-) lub na czerwono (§ 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew podziela stanowisko przedstawione we wniosku.