Pytanie:
Czy pracodawca, w związku z udzieloną pracownikowi zaliczką na poczet należnej w przyszłości premii, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych ma obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w miesiącu jej wypłacenia, oraz czy w przypadku zwrotu wyżej wymienionej zaliczki przez pracownika przed uzyskaniem prawa do premii, firma jako płatnik powinna ten zwrot ująć w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych, w miesiącu otrzymania zwrotu, t. j. w bieżącej delakracji PIT-4, czy też skorygować deklarację PIT-4 dotyczącą miesiąca wypłaty na rzecz pracownika tej zaliczki na podstawie art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa?
POSTANOWIENIE Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku znak NRp/3168/2005 z dnia 25.11.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 5.12.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe. Uzasadnienie W złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca (Spółka) przedstawił następujący stan faktyczny. Z zawartej przez Spółkę umowy o pracę wynika prawo pracownika do otrzymania po przepracowaniu trzech lat premii pieniężnej w określonej wysokości. Jednocześnie umowa ta stanowi, że pracownik może otrzymać ww. premię zaliczkowo, o ile o taką zaliczkę wystąpi. W sytuacji, gdy z wymienionych w umowie względów nie przepracowałby w firmie trzech lat jest on zobowiązany do zwrotu pobranej zaliczki na poczet przyszłej premii. Równocześnie pracownik ten na podstawie zawartego stosunku pracy uzyskuje typowy przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zapytanie Spółki dotyczy kwestii, czy w świetle przepisów art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 i art. 31 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych pracodawca w związku z udzieloną pracownikowi zaliczką na poczet należnej w przyszłości premii jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych ma obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w miesiącu jej wypłacenia, oraz, czy w przypadku zwrotu wyżej wymienionej zaliczki przez pracownika przed uzyskaniem prawa do premii, firma jako płatnik powinna ten zwrot ująć w rozliczeniu podatku dochodowego do osób fizycznych w miesiącu otrzymania zwrotu, tj. w bieżącej deklaracji PIT-4, czy też skorygować deklarację PIT-4 dotyczącą miesiąca wypłaty na rzecz pracownika tej zaliczki na podstawie art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa. Zdaniem Wnioskodawcy Spółka ma obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w miesiącu wypłacenia zaliczki na poczet premii, natomiast w przypadku zwrotu ww. zaliczki Spółka jako płatnik powinna ten zwrot ująć w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych w miesiącu otrzymania zwrotu. Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Spółki i stwierdza, co następuje.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Na podstawie art. 12 ust. 1 ww. ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Z powyższego wynika, że wypłacona pracownikowi zaliczka na poczet premii stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy, w związku z czym płatnik, na zasadach określonych w art. 31-32 ww. ustawy, jest obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy od tej wypłaty i wykazania jej w deklaracji, o której mowa w art. 38 ust. 1 ww. ustawy (PIT-4).
W sytuacji, o której mowa we wniosku, świadczenia uprzednio pobrane przez pracownika stały się nienależne i pracownik zobowiązany jest do ich zwrotu. W myśl art. 41b ww. ustawy, jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczek) płatnicy, o których mowa w art. 31, 33, 35 i 41, odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów, łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką). Pracodawca winien zatem uwzględnić zwracaną kwotę w deklaracji PIT-4 za miesiąc, w którym otrzyma zwrot wypłaconej wcześniej zaliczki na poczet premii, po uwzględnieniu kwoty zwróconej zaliczki w sposób, o którym mowa w art. 41b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.
Niniejsza interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W dacie wydania postanowienia w sprawie objętej wnioskiem nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej uiszczanej w postaci znaków opłaty skarbowej, która wynosi 5 zł od podania (50 gr za każdy załącznik).
