Pytanie:

Do jakiego źródła przychodu należy zakwalifikować przychody osiągane z zawartych umów na rzecz osób prawnych w zakresie doradztwa ekonomicznego, działań promocyjnych, sporządzania opinii handlowych oraz usług marketingowych ?

Wnioskiem z dnia 12.01.2006 r. podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z wniosku wynika, że podatnik w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na podstawie zawartych umów świadczy usługi na rzecz osób prawnych w zakresie doradztwa ekonomicznego, działań promocyjnych, sporządzania opinii handlowych oraz usług marketingowych. Zgodnie z warunkami określonymi w umowie podatnik za wykonane usługi wystawia tym firmom co miesiąc faktury VAT. We wniosku podatnik informuje również, że korzysta z opodatkowania na zasadach ogólnych opłacając 19% liniowy podatek dochodowy. W uzupełnieniu do wniosku podatnik wyjaśnia również, że przedmiotowe umowy nie mają charakteru menedżerskiego, a ich zakres nie obejmuje zarządzania, podporządkowania struktur i pracowników zleceniobiorcy. Ponadto podatnik podkreśla , że w umowach tych przewidziano zakres przedmiotowy obowiązków zleceniobiorcy, polegający na usługach marketingowych, doradztwie ekonomicznym, działaniach marketingowych, sporządzaniu opinii prawnych.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, do jakiego źródła przychodu należy zakwalifikować przychody osiągane z zawartych umów w ramach działalności gospodarczej, tj. czy do przychodów z działalności gospodarczej, czy też do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Zdaniem podatnika, mając na względzie definicję działalności gospodarczej określoną w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz treść art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 13 w/w ustawy, działalność przez niego wykonywana winna być zakwalifikowana do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, nie nosi bowiem ona znamion działalności wykonywanej osobiście.

W wyniku analizy informacji zawartych w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje.W art. 10 ustawy z dnia 21 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wymienione są źródła przychodów. W pkt 2 tego artykułu wymienienia się jako jedno ze źródeł przychodów - działalność wykonywaną osobiście, natomiast w pkt 3 odrębne źródło przychodów - działalność gospodarczą. Aby ocenić, czy przychody uzyskiwane ze świadczonych usług to przychody z działalności wykonywanej osobiście czy też z działalności gospodarczej należy uwzględnić definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 5a pkt 6 oraz treść art. 13 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9. W art. 13 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarty jest katalog przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy. W punkcie 9 tego artykułu wymienione są przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów wymienionych w pkt 7.

Mając na uwadze stan przedstawiony w piśmie oraz jego uzupełnieniu, a w szczególności jednoznaczne stwierdzenie przez podatnika, że zawarte umowy nie mają charakteru umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze należy uznać, że przychody uzyskane przez podatnika ze świadczonych usług tj. w zakresie doradztwa ekonomicznego, usług marketingowych, działań promocyjnych oraz sporządzania opinii handlowych są przychodami z działalności gospodarczej a nie z działalności wykonywanej osobiście.