Pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży działki budowlanej należy doliczyć do podatku należnego kwotę uprzednio odliczoną od podatku z tytułu zakupu tej działki?

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, podatnik poniósł w 1997 r. wydatki przeznaczone na odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego i z tego tytułu skorzystał z przysługującego odliczenia od podatku. W 1998 r. podatnik wykupił tę działkę na własność a następnie dokonał jej sprzedaży w 2004 r. W zwiazku z powyższym wnioskodawca uważa, iż w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego w 2004 roku nie powinien doliczać do podatku kwoty uprzednio odliczonej z tytułu zakupu gruntu.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu stwierdził, iż stanowisko wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 45 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 roku (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w przypadkach odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup gruntu lub odpłatnego przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu a następnie zbycia tego gruntu lub prawa - podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone do podatku należnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności. W związku z art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) przepis art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2002 r. odliczyli od podatku wydatki poniesione na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu a następnie po dniu 1 stycznia 2002 roku zbyli ten grunt lub to prawo. Zatem w przypadku zbycia gruntu podatnik jest zobowiązany wykazać i doliczyć kwotę uprzednio odliczoną do podatku należnego za rok podatkowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.