Pytanie:

Czy odprawa pieniężna przysługująca pracownikowi w przypadku rozwiązania umowy o pracę na podstawie ustawy z dnia 28 grudnia 1989r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy oraz zmianie niektórych ustaw ( Dz.U. z 1990r. Nr 4, poz. 19 z późn. zm. ) :- jest objęta zwolnieniem z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też jest objęta przepisem art.21 ust. 1 pkt.3b w/w ustawy o podatku dochodowym, który wyklucza zwolnienie od podatku odpraw pieniężnych.

Czy odprawa pieniężna przysługująca pracownikowi w przypadku rozwiązania umowy o pracę na podstawie ustawy z dnia 28 grudnia 1989r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy oraz zmianie niektórych ustaw ( Dz.U. z 1990r. Nr 4, poz. 19 z późn. zm. ) :
- jest objęta zwolnieniem z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też jest objęta przepisem art.21 ust. 1 pkt.3b w/w ustawy o podatku dochodowym, który wyklucza zwolnienie od podatku odpraw pieniężnych.

Stan faktyczny:Podatnik w 2003r. otrzymał wypowiedzenie w związku z likwidacją zakładu pracy na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy ( Dz.U. z 1990r. Nr 4, poz. 19 z późn. zm. ).

Jako pracownik X później Y oraz Z podlegał Zakładowemu Układowi Zbiorowemu Pracy zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 15.11.1994r. W sprawie szczegółowego trybu postępowania w sprawie rejestracji układów zbiorowych pracy ( Dz.U. Nr 123, poz.606 ).

Zgodnie z art.24 Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy w przypadku rozwiązania umowy o pracę na podstawie w/w ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy przysługiwała Podatnikowidodatkowa odprawaw dniu rozwiązania umowy o pracę. Odprawa pieniężna nie została wypłacona jednorazowo w dniu rozwiązania umowy o pracę. Podatnik otrzymał w maju 2005 roku pierwszą wypłatę odprawy od Likwidatora Spółki Z, następnie za pośrednictwem Komornika Urzędu Skarbowego część odprawy wraz z należnymi odsetkami za zwłokę, kolejną ratę otrzymał w 2006 roku.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są odszkodowania otrzymane przez podatnika, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. Podatnik stoi na stanowisku, że odprawa (odszkodowanie) w związku z rozwiązaniem umowy o pracę z przyczyn zakładu pracy przysługuje na podstawie odrębnych przepisów wykonawczych, tj. przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy ( Dz.U. z 1990r. Nr 4, poz. 19 z późn. zm. ) oraz przepisów Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy XY Spółka Zo.o. w W oraz Z w Warszawie.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy:Z treści art. 21 ust. 1 pkt. 3 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w roku 2005 i 2006 wynika, iż wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem między innymi zawartym w pkt. b), tj. odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązania z pracownikami stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.

Zatem art. 21 ust. 1 pkt. 3 lit. b cytowanej ustawy wskazuje wyraźnie, iż otrzymana odprawa wypłacona na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy stanowi wyjątek i nie została objęta zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym odprawa pieniężna przysługująca na podstawie przepisów ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy,nie może korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie informujemy, że płatnik wypłacając należność, tj. odprawę pieniężną przysługującą pracownikowi w przypadku rozwiązania umowy o pracę, winien pobrać zgodnie z art.31, 32 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczkę na podatek dochodowy.

Płatnik zgodnie art.39 ust.1, 2 w/w ustawy obowiązany jest do sporządzenia imiennej informacji sporządzonej według ustalonego wzoru i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Podatnik zgodnie z art.45 ust.1 w/w ustawy jest obowiązany złożyć zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, ... wykazując wszystkie dochody podlegające opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt.95 w/w ustawy zwolnieniu z podatku podlegają odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art.10 ust.1 pkt.1, tj. stosunku służbowego, stosunku pracy, w tym spółdzielczego stosunku pracy, członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracy nakładczej, emerytury lub renty. Przedmiotowa odprawa należy do zakresu przychodów ze stosunku pracy w rozumieniu art.10 ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji odsetki od nieterminowej wypłaty odprawy pieniężnej są zwolnione z opodatkowania.

W związku z powyższym należało postanowić jak w sentencji.