Pytanie:

Jak rozliczyć zapłacone a nastepnie zwrócone składki na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne, Fundusz Pracy?

Stosownie do przepisu art. 14a § l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U z 2005 r. Nr 8, póz.60 z późn. zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w związku z przywróceniem prawa do podlegania ubezpieczeniu społecznemu rolników, otrzymaliście Państwo w marcu 2007r zwrot nadpłaconych składek z ZUS-u za okres X/2004 - IX/2006. Składki na ubezpieczenie społeczne i składki na Fundusz Pracy ewidencjonowano w podatkowej księdze przychodów, natomiast składka zdrowotna była odliczona w roku 2004 u jednego ze wspólników. Za lata 2005-2006 z uwagi na stratę z działalności gospodarczej składka na ubezpieczenie zdrowotne nie mogła być odliczona od podatku.

W związku z powyższym stawiacie Państwo następujące pytania:

1.Czy składkę społeczną, która była zaliczona w koszty działalności należy wykazać w miesiącu marcu 2007 r. jako "pozostały przychód" z prowadzonej działalności gospodarczej, czy też należy wykazać ją w zeznaniu rocznym za 2007r. w pozycji "Inne źródła"?Stanowisko podatnika: Należy ująć ją w zeznaniu za 2007 r.2.Czy składkę zdrowotną za 2005 rok odliczoną w kwocie 1.008,93 zł w deklaracji PIT-5, nie odliczoną w zeznaniu rocznym za 2005 r. w związku ze stratą, należy doliczyć do podatku w zeznaniu rocznym 2007r, czy zwiększyć podatek za marzec 2007r? Czy podatek powinien być zwiększony o kwotę 1.008,93 zł (czyli taką, o jaką został pomniejszony PIT-5), czy wcale nie powinien być doliczony?

Stanowisko podatnika: Nie należy doliczać składki do podatku w zeznaniu rocznym za 2007 rok, gdyż składka zdrowotna za rok 2005 i 2006 nie została odliczona w PIT-36 za 2005 i PIT-36 za 2006 rok.3.Czy Fundusz Pracy należy zaliczyć do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w miesiącu marcu 2007 roku?Stanowisko podatnika: Zwrot Funduszu Pracy należy zaliczyć do przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w miesiącu III 2007r - rubryka "pozostałe przychody".4.Czy jako przychód należy traktować całą kwotę otrzymaną z ZUS-u, czy tylko część, która wynika z korekt deklaracji DRA wspólników od X/2004 do IX/2006?Stanowisko podatnika: Kwoty zwrócone przez ZUS są kwotami wyższymi, a wynika to z nadpłat za 1999 rok, związanych z pracownikami.

Po zapoznaniu się ze stanem faktycznym, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 11 ust. l ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) przychodami, z zastrzeżeniem m.in. art. 14 tej ustawy, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Natomiast w myśl art. 20 ust. l w/w ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. l pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Skoro zatem składki na ubezpieczenie społeczne za okres X/2004-IX/2006 zostały zaewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, tzn. pomniejszyły podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji i samo zobowiązanie podatkowe, to należy uznać, że w przypadku ich zwrotu, należy je wykazać jako odrębne źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, iż otrzymany z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych zwrot składek na ubezpieczenia społeczne stanowi przychód z innych źródeł i powinien być wykazany w zeznaniu podatkowym za rok, w którym otrzymano zwrot tychże składek tj. w 2007 roku.Natomiast w myśl art. 27b ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz..U. Nr 210, poz. 2135 z późn. zm.) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl ust. 2 tego artykułu kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru tej składki.

Na podstawie art. 45 ust. 3a pkt l ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust. l, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć do podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 tej ustawy kwoty uprzednio odliczone.Jak wynika z cytowanego przepisu, obowiązek doliczenia zwróconych składek na ubezpieczenie zdrowotne dotyczy tych osób, które dokonywały odliczeń tej składki. Skoro z uwagi na stratę z działalności gospodarczej składki nie można było odliczyć, to nie ujmuje się zwróconych składek na ubezpieczenie zdrowotne w zeznaniu składanym za 2007 rok.Natomiast zwrot składek płaconych w okresie X/2004-IX/2006, zaewidencjonowanych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jako Fundusz Pracy należy zaksięgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w rub. "pozostałe przychody" w miesiącu marcu 2007 roku.W myśl przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków (...). Z treści przytoczonego przepisu wynika, że zwrot wydatków (np. zwrot wydatków na Fundusz Pracy) mieści się w ogólnej dyspozycji cytowanego przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym zaznaczyć, że do przychodu należy ująć tylko te kwoty jakie wynikają z korekt deklaracji wspólników za okres dokonanych korekt tj. X/2004-IX/2006.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, że stanowisko zajęte przez Państwa we wniosku jest prawidłowe. Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer informuje, iż niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § l ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa przysługuje prawo złożenia zażalenia. Zażalenie składa się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej) za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego.