Pytanie:

Zwracam się z zapytaniem w następującej sprawie: w grudniu 1997 roku nabyłam działkę budowlaną a następnie w lutym 1998 roku nabyłam drugą działkę budowlaną sąsiadującą z działką uprzednio nabytą przeze mnie. Następnie na tych gruntach zaczęłam budować dom mieszkalny. Obecnie jest to stan surowy otwarty. Przez cały czas korzystałam z odliczeń najpierw na zakup działki, potem z ulgi budowlanej. Obecnie chcę nieruchomość wraz z całym gruntem sprzedać.Na tle przedstawionego stanu faktycznego kieruję pytanie:Czy wykorzystane ulgi z tytułu: 1. budowy budynku mieszkalnego 2. zakupu gruntu pod budowe budynku mieszkalnego należy odpowiednio wyliczyć i uwzglednić kwoty uprzednio odliczone w rocznym zeznaniu podatkowym?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika , że w grudniu 1997 roku Podatniczka nabyła działkę budowlaną a następnie w lutym 1998 roku nabyła drugą działkę budowlaną. Zakup tych działek Podatniczka udokumentowała aktami notarialnymi.
.Następnie na nabytych gruntach Podatniczka rozpoczęła inwestycję polegającą na budowie budynku mieszkalnego, zgodnie z decyzją Starostwa Powiatowego z dnia 16.08.1999 roku, w której wydano pozwolenie na budowę. Obecnie budynek mieszkalny jest w stanie surowym otwartym. Podatniczka wskazuje, że korzystała zarówno z odliczenia z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego jak i z ulgi z tytułu budowy budynku mieszkalnego.
Obecnie Podatniczka zamierza nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym sprzedać.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatniczka zwraca się z prośbą o wyjaśnienie wątpliwości:
czy wykorzystane ulgi z tytułu:
1. budowy budynku mieszkalnego
2. zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego
należy odpowiednio wyliczyć i uwzględnić kwoty uprzednio odliczone w rocznym zeznaniu podatkowym?
Jednocześnie Podatniczka wyraża własne stanowisko, że nie powinna wykazywać wcześniej dokonywanych odliczeń z tytułu zakupu gruntu pod budowę oraz z tytułu budowy budynku mieszkanego.

Sprawy związane z utratą prawa do ulgi mieszkaniowej reguluje przepis art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509). Wynika z niego, iż art. 27 a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. tekst Dz. U 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późń. zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1.01.2002 r.

Przepis art. 27a ust. 13 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r. stanowił, iż w sytuacji, gdy podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy (w tym na budowę budynku mieszkalnego), a następnie:
- wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
- w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
- po roku w którym dokonano odliczeń otrzymał zwrot odliczonych wydatków z wyjątkiem, gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegąjących opodatkowaniu, wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę,
- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych
- od dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok podatkowy, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Konstrukcja przepisu art. 27a ust. 13 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż przypadki w nim wymienione mają charakter katalogu zamkniętego. Oznacza to, że wystąpienie innych okoliczności niż wyżej wskazanych niestanowi podstawy do zwrotu ulg mieszkaniowych wykorzystanych w latach wcześniejszych.
Stanowisko Podatniczki w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe, gdyż sprzedaż budynku mieszkalnego (w stanie surowym zamkniętym) nie została wymieniona w cytowanym powyżej art. 27a ust. 13 ustawy i w związku z tym wykorzystana ulga z tytułu budowy budynku mieszkalnego nie będzie podlegała zwrotowi.

Natomiast zajęte przez Podatniczkę stanowisko dotyczące wykorzystanej ulgi z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 6 ust. 2 powołanej wyżej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 45 ust. 3a ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 roku ma zastosowanie do podatników którzy przed dniem 1.01.2002 r. odliczyli od podatku wydatki poniesione na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie po dniu 1.01.2002 r.zbyli ten grunt lub to prawo. Przepis art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r. stanowił, iż w przypadku odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie zbycia tego gruntu lub prawa, podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone od podatkunależnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności.

W związku z wyżej powołanymi przepisami, ponieważ ulga w przypadku Podatniczki polegała na odliczeniu od podatku wydatków na ten cel, to Podatniczka straci do niej prawo i jest obowiązana do jej zwrotu poprzez wykazanie i doliczenie kwoty uprzednio odliczonej do podatku należnego za rok podatkowy, w którym nastąpi zbycie tego gruntu.
Reasumując, w przypadku Podatniczki brak jest podstawy prawnej do zwrotu ulg z tytułu budowy budynku mieszkalnego, a w związku z korzystaniem z ulgi z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, za rok podatkowy w którym nastąpi zbycie nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym Podatniczka obowiązana jest doliczyć do podatku należnego kwoty uprzednio odliczone z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.
Zgodnie z art. 14 b §1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontrloli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.