Pytanie:

Czy w świetle obowiązujących przepisów podatnik jest zobowiązany do zwrotu ulgi podatkowej wykorzystanej w 1998 r. tytułem zakupu działki budowlanej, w przypadku jej sprzedaży w 2004 r.?

Podatnik w 1998r. nabył działkę budowlaną, dokonując odliczenia od podatku wydatków poniesionych na jej nabycie. W 2004r. przedmiotowa działka budowlana została sprzedana. Podatnik stoi na stanowisku, że obowiązujące przepisy podatkowe w 1998r. tj. w roku nabycia działki budowlanej, nie nakładały na podatników korzystających z ulgi podatkowej z tytułu zakupu gruntu obowiązku jej zwrotu w przypadku sprzedaży gruntu. Wobec powyższego zdaniem pytającego, należy zastosować zasadę nie działania prawa wstecz, co wskazuje na brak obowiązku zwrotu podatku w przypadku sprzedaży gruntu.

Organ podatkowy stwierdza, że nie zgadza się z przedstawionym stanowiskiem.
Zgodnie z treścią art. 45 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz, U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002r., w przypadku odliczenia od podatku, wydatków poniesionych na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie zbycia tego gruntu lub prawa - podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone do podatku należnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności.

Stosownie do postanowień art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), przepis art. 45 ust. 3a ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1.02.2002r. ma zastosowanie do podatników, którzy przed dniem 1.01.2002r. odliczyli od podatku wydatki poniesione na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie po dniu 1.01.2002r. zbyli ten grunt lub prawo.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik w zeznaniu podatkowym za 1998r. dokonał odliczenia od podatku wydatków na zakup gruntu.
Oznacza to, że w przypadku sprzedaży przedmiotowego gruntu nastąpi utrata prawa do ulgi. Zatem do podatku należnego za rok podatkowy, w którym nastąpiło zbycie gruntu tj. za 2004r. podatnik jest obowiązany doliczyć kwoty uprzednio odliczone z powyższego tytułu. Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych od podatku z tytułu wydatków poniesionych na zakup gruntu w sytuacji zbycia tego gruntu istniał także w 1998r.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.