Pytanie:

W jaki sposób i korzystając z jakich deklaracji, powinien rozliczyć się podatnik, który ropoczął działalność gospodarczą w ciągu roku podatkowego wybierając opodatkowanie na zasadach okeślonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie osiągnowszy przychodu działalność tą zlikwidował, osiągając przychody jedynie ze stosunku pracy?

W dniu 02.03.2005 r. do tutejszego urzędu wpłynął wniosek Pana (...) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że w dniu 01.09.2004 r. rozpoczął działalność gospodarczą pod firmą "(...)" doradztwo ekonomiczno-finansowe. W dniu 20.09.2004 r. złożył w urzędzie skarbowym dokumenty rejestracyjne określające dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej na 01.09.2004 r. oraz oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania zgodnym z art. 30 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w dniu 08.10.2004 r. przesłał dokumenty o likwidacji działalności gospodarczej z dniem 30.09.2004 r. nie uzyskując przychodu z działalności gospodarczej. Ponadto zaznaczył, iż był zatrudniony na umowę o prace przez cały 2004 rok.

Mając powyższe na uwadze podatnik zwraca się z zapytaniem w jaki sposób ( korzystając z jakich deklaracji ) powinien rozliczyć się z podatku dochodowego za 2004 r.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko że powinien rozliczyć dochód na deklaracji PIT - 36 a nie na deklaracji PIT - 36L ponieważ nie dopełnił wymogów formalnych (przekroczenie terminu), o których mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a także jak uważa podatnik aby skorzystać z możliwości rozliczenia przychodów z działalności gospodarczej wg stawki liniowej w przypadku podmiotów rozpoczynających działalność gospodarczą, niezbędne jest złożenie oświadczenia do właściwego Naczelnika Urzędu o wyborze takiego sposobu opodatkowania spełniając łącznie dwa warunki:

1. Oświadczenie musi być złożone do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności,
2. Oświadczenie musi być złożone nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, według przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego oraz stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia.

Zastosowanie powołanych w sentencji przepisów i dokonanej oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy, uzasadnia się następująco:

Zgodnie z art. 9a ust 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) - podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Oznacza to, iż dla podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku podatkowego terminem do złożenia oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania jest dzień poprzedzający rozpoczęcie działalności, nie później jednak niż dzień uzyskania pierwszego przychodu.

Oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c cyt. ustawy złożone zostało przez podatnika co prawda po dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej jednakże przed dniem uzyskaniem pierwszego przychodu. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego podatnik nie osiągnął do dnia likwidacji działalności przychodów z działalności gospodarczej. Zatem oświadczenie o wyborze opodatkowania traktować należy jako złożone w określonym prawem terminie skutkujące sposobem opodatkowania wybranym w tym oświadczeniu.

Ponadto nadmienić należy, że nieprawidłowe jest twierdzenie podatnika co do spełnienia dwóch warunków, o których mowa w art. 9a ust. 2 cyt. ustawy jednocześnie.

Art 9a. ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż dla podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku podatkowego wyznacza dwa terminy do złożenia oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania tj.

• do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności,
• dzień uzyskania pierwszego przychodu.

Reasumując pomimo, iż działalność ta została zlikwidowana i podatnik w czasie jej trwania nie uzyskał przychodu to jej zarejestrowanie i złożenie oświadczenia o sposobie opodatkowania wywołują skutki prawne określone między innymi w art. 45 ust. 1a pkt 2, który stanowi, że w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c.

Zgodnie z delegacją ustawy zawartą w art. 45b pkt 4 minister właściwy do spraw finansów publicznych określa wzory zeznań podatkowych, o których mowa w art. 45 ust. 1 i 1a. Wzory zeznań mających zastosowanie do dochodów (strat) osiągniętych od 01.01.2004 r. zostały określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2004 r. w sprawie określenia wzorów rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U Nr 150 poz. 1576 ze zm.)

Mając powyższe na uwadze wnoszący zapytanie za rok 2004 powinien rozliczyć się w sposób następujący:

• z działalności gospodarczej sporządzając zeznanie na formularzu PIT-36L,
• ze stosunku pracy sporządzając zeznanie na formularzu PIT-37.