Pytanie:

Czy prowadząc działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym mogę rozliczyć uzyskane dochody podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych wspólnie z małżonkiem?

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Stosownie do postanowień art. 6 ust. 2 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie. Jednakże ten sposób opodatkowania, zgodnie z zapisem art. 6 ust. 8 w/w ustawy, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W myśl art. 6 ust. 9 w/w ustawy, zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c, albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ponadto, zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 10 w/w ustawy, łączne opodatkowanie małżonków nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że art. 6 ust. 2 w/w ustawy wprowadza dopuszczalność łącznego opodatkowania małżonków jako ważny wyjątek od zasady odrębnego opodatkowania małżonków podatkiem dochodowym. Wspólne opodatkowanie ograniczone jest do dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych. Z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów za 2004 r. mogą wystąpić małżonkowie, którzy łącznie spełnili następujące warunki:

1. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
2. pozostawali w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy,
3. istnieje między nimi wspólność majątkowa,
4. do żadnego z małżonków w roku podatkowym nie miały zastosowania przepisy art. 30c oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym - warunek ten nie dotyczy podatników osiągających przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
5. wniosek o wspólne opodatkowanie dochodów małżonków złożą nie później niż w terminie określonym do złożenia zeznania za rok podatkowy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu tzw. podatkiem liniowym uregulowanym w art. 30c w/w ustawy. Zgodnie z art. 30c ust. 1 w/w ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Jak stanowi art. 30c ust. 6 w/w ustawy, dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b. Przewidziany w ustawie preferencyjny sposób opodatkowania małżonków nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art. 30c. A zatem istotne znaczenie ma fakt, iż do Pana jako do jednego z małżonków przepis art. 30c ma zastosowanie, w związku z opodatkowaniem w ten sposób prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. W konsekwencji Panu oraz małżonce nie przysługuje prawo wspólnego opodatkowania dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej, bez względu na spełnienie pozostałych warunków określonych w art. 6 ust. 2 w/w ustawy.