Pytanie:

Dotyczy zasady opodatkowania podatkiem dochodowym emerytury otrzymywanej z Bułgarii uzupełnianej przez polski Zakład Ubezpieczeń Społecznych do wysokości najniższej emerytury polskiej.

Zgodnie z art. 18 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Bułgarii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i majątku z dnia 1.04.1994 r. (Dz. U. z 1995 r. Nr 137, poz. 679) - emerytury i inne świadczenia wypłacane w ramach systemu ubezpieczeń socjalnych umawiającego się państwa - podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie. Zatem emerytury i renty wypłacane w ramach obowiązującego w Bułgarii systemu ubezpieczeń socjalnych osobom mającym miejsce zamieszkania w Rzeczypospolitej Polskiej podlegają opodatkowaniu tylko w Bułgarii.

Natomiast polski Zakład Ubezpieczeń Społecznych obowiązany jest do potrącania zaliczki na podatek od wypłacanego przez niego uzupełnienia emerytury do wysokości najniższej emerytury polskiej.

Na podstawie art. 24 wymienionej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania emerytury (renty) otrzymywane z Bułgarii są zwolnione z opodatkowania w Polsce. Jeżeli podatnik w roku podatkowym uzyskał również dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, to wówczas wymienione powyżej dochody zwolnione służą do zwiększenia podstawy obliczenia podatku dla ustalenia stopy procentowej należnego podatku zgodnie z art. 27 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.).

W związku z powyższym otrzymywana przez Pana emerytura z Bułgarii jest zwolniona w Polsce z opodatkowania podatkiem dochodowym i bank nie ma obowiązku pobierania zaliczki na podatek dochodowy od tej emerytury.

Jeżeli jednak uzyskuje Pan również dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce (uzupełnienie świadczenia zagranicznego), to otrzymana emerytura z Bułgarii zwiększa podstawę opodatkowania w celu obliczenia stopy procentowej, przy pomocy której obliczany jest należny podatek dochodowy za dany rok podatkowy w rocznym zeznaniu podatkowym składanym do 30 kwietnia następnego roku.