Pytanie:

Dotyczy możliwości odliczenia odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2005r oraz możliwości odliczenia wydatków na fundusz remontowy za 2005 rok.

Na podstawie art.216 w związku z art.14a i14b ustawy z dnia 29.08.1997r - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U.Nr 8 poz.60 z 2005r z późn.zm.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje,że stanowisko zawarte przez Pana w piśmie z 20 marca 2007r uzupełnionego w dniu 5 kwietnia 2007 o własne stanowisko w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego odnośnie możliwości odliczenia od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2006r zapłaconych odsetek w latach 2005 i 2006 od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego w 2005r oraz skorzystania z odliczenia od podatku ulgi dotyczącej wydatków na fundusz remontowy za 2005r jest prawidłowe.

W dniu 20 marca 2007r złożył Pan w tutejszym Urzędzie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego. Pyta Pan w nim:

1) czy może odliczyć (i w jaki sposób dokonać takiego odliczenia) od podatku/dochodu odsetki od kredytu mieszkaniowego za rok 2005 i 2006, czy istnieje limit odliczenia, jaki dokument jest konieczny dla potwierdzenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek kredytowych oraz czy data pierwszej spłaty odsetek kredytowych jest momentem, od którego należy zsumować całkowitą kwotę odsetek oraz

2) czy może odliczyć od podatku/dochodu wydatki, jakie Pan poniósł na fundusz remontowy w 2005r?

Ad.) Z przedstawionego stanu faktycznego wynika,że w kwietniu 2005r zaciągnął Pan razem z żoną kredyt bankowy w Banku S.A. na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. na zakup lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym na rynku pierwotnym. Mieszkanie zostało zakupione w 2005r, a akt notarialny podpisany 7 listopada 2006r. Ponadto informuje Pan, iż wcześniej nie korzystał z odliczenia od dochodu ani podatku wydatków poniesionych na zakup gruntu orza budowę budynku mieszkalnego.

Pana zdaniem ma Pan prawo do odliczenia wszystkich odsetek kredytowych zapłaconych w latach 2005-2006 a jako dowód spłaty tych odsetek powinno wystarczyć przedstawienie umowy kredytowej na zakup mieszkania oraz wyciągi bankowe, na których jest wyszczególniona kwota w/w odsetek.

Zasady i warunki korzystania z ulgi odsetkowej określa art.26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14 poz.176 z 200r z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r.

Zgodnie z art.26b ust.1 w/w ustawy od podstawy obliczenia podatku, ustalonej z art.26 ust.1, odlicza się, z zastrzeż. ust.2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1) budową budynku mieszkalnego, albo

2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej, albo

4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego określa art. 26b ust.2, wg którego w/w odliczenie można zastosować, jeżeli:

1) kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r,

2) kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego (w Pana przypadku Bank S.A.) albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów, a z umowy kredytu wynika,że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1 ( w Pana przypadku ust.1 pkt 3),

3) w przypadku inwestycji, w postaci nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

4) do zeznania, o którym mowa w art. 45 w/w ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, podatnik dołączy oświadczenie PIT-2K o wysokości wszystkich wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto wg art.26b ust.2 pkt 6 odsetki, o których mowa w ust.1 :

1) muszą zostać faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty udokumentowane dowodami wystawionymi przez podmiot do tego uprawniony (np. wyciągi bankowe),

2) nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie mogą zastać zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększą podstawę obliczenia podatku,

3) nie mogą zostać odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ważnym warunkiem wg art.26b ust.2 pkt7 jest aby podatnik lub jego małżonek nie korzystali z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczone na zakup gruntu, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne a także systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego wg art.26b ust.4 obejmie wyłącznie odsetki:

1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r, z zastrzeż. ust.5 i zapłacone od tego dnia,

2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust.10 (189 tys.)

Zgodnie z art. 26b ust.5 usawy, odliczenie z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art.26b ust.6). Odsetki, o których mowa zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następujacym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art.26b ust.7).

Ulga odsetkowa została ograniczona limitem czasowym. Podatnicy, którzy zaciągnęli kredyt do końca 2006r mają zagwarantowane prawa nabyte i mogą kontynuować odliczenia do końca 2027r, co wynika z art.9 pkt 1 ustawy z dnia 16.11.2006r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2006r Nr 217 poz.1588).

Reasumując, przysługuje Panu ulga z tytułu spłaty odsetek w latach 2005-2006 od zaciągniętego kredytu na cele mieszkaniowe w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego za 2006r , tj. za rok, w którym zostało przeniesione na Pana i na żonę prawo własności lokalu mieszkalnego (podpisanie aktu notarialnego) - zgodnie z art.26b ust.2 pkt 4 lit.b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad.) Odnośnie drugiego pytania uważa Pan, że powinien mieć Pan możliwość odliczenia od podatku wydatków na fundusz remontowy za rok 2005, gdyż ze względu na podpisanie aktu notarialnego dopiero w listopadzie ubiegłego roku nie zrobił Pan tego.

Z przedstawionego przez Pana aktu notarialnego podpisanego w dniu 7 listopada 2006r wynika, iż lokal będący przedmiotem umowy został odebrany przez Pana i Pańską żonę protokołem zdawczo-odbiorczym 24 października 2005r.

Zgodnie z brzmieniem art.27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14 poz.176 ze zm. w brzmieniu obowiązującym w 2005r) podatek dochodowy od osób, o których mowa w art.3 ust.1, obniżony zgodnie z art.27b o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Z dniem 1 stycznia 2004r - w związku ze skreśleniem art.27a ustawy z dnia 26 lipca 1991r -została zniesiona tzw. "ulga remontowa". Jednakże podatnicy - na podstawie art.12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 202 poz.1956 ze zm.)- zachowali prawo do odliczeń wydatków poniesionych z tego tytułu w latach 2004-2005. Wydatki z tytułu wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej bądź spółdzielni mieszkaniowej podlegają odliczeniu od podatku m.in. pod warunkiem, że wydatki te zostaną poniesione w roku podatkowym oraz mieszczą się w limicie ustanowionym na okres trzyletni (2003-2005). Zmniejszenie podatku z tytułu tej ulgi może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty stanowiącej podstawę "dużej ulgi" mieszkaniowej obowiązującej w pierwszym roku tego okresu (w latach 2003-2005:189 000zł x 0,3%)tj. 567zł (art.27a ust.3 pkt 2a ustawy). Wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej dokumentuje się dowodami wpłat (art.27a ust.6 pkt 2 ustawy). Dokumenty te powinny być wystawione na osobę posiadającą tytuł prawny do zajmowanego budynku (lokalu).

Reasumując, może Pan skorzystać z odliczenia wydatków na fundusz remontowy za rok 2005 (jeżeli dokonywano wpłaty w 2005r) w ramach praw nabytych do odliczeń wydatków poniesionych z tego tytułu w latach 2004-2005.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzedu Skarbowego w Wołominie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia/art.236 par.1 pkt1 Op/. Zażalenie winno odpowiadać warunkom okreslonym w art.222 Op - czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.