Pytanie:

Czy w zeznaniu podatkowym należy wykazać dochód męża z tyt. działalności wykonywanej osobiście, wypłacony po jego śmierci ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Panią w złożonym w dniu 28 marca 2007r. i uzupełnionym w dniu 12 kwietnia 2007r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 28 marca 2007r. został przez Panią złożony wniosek, uzupełniony w dniu 12 kwietnia 2007r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie.

Opisany przez Panią stan faktyczny przedstawia się następująco :

Pani mąż był emerytem, który pracował dodatkowo jako biegły sądowy (działalność wykonywana osobiście). W dniu 18 września 2006r. nastąpił zgon Pani męża. O powyższym Fakcie nie mogła Pani powiadomić płatników, od których pobierał wynagrodzenie jako biegły sądowy, ponieważ nie dysponowała Pani wykazem tych płatników, a Pani mąż zmarł nagle i nie przekazał Pani żadnych informacji w tym zakresie.

Od 6-ciu płatników, dla których pracował Pani mąż jako biegły sądowy - po dacie zgonu męża - na Państwa wspólne konto wpłynęło wynagrodzenie. Od dokonanych wypłat zostały pobrane przez płatników zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Od płatników nie otrzymała Pani żadnych informacji o dochodach męża osiągniętych w roku 2006, które zostały wypłacone po jego śmierci, wystawionych na Pani nazwisko.

W roku 2007 nadal wpływa na to konto zaległe wynagrodzenie męża, ale już na Pani imię i nazwisko, gdyż na podstawie wyciągów bankowych ustaliła Pani płatników i przekazała im akt zgonu męża.

Postanowieniem Sądu Rejonowego dla Łodzi-Widzewa w Łodzi z dnia 30 listopada 2006r. nabyła Pani wraz synem spadek po zmarłym mężu, po #189; części każde z Państwa.

W dniu 06 marca 2007r. złożyła Pani w tutejszym organie zeznanie podatkowe za rok 2006, w którym nie wykazała Pani dochodów męża wypłaconych po jego śmierci.

Pani wątpliwości budzi sposób opodatkowania dochodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście, wypłaconych po śmierci męża.

Według Pani oceny - dochody, o których mowa powyżej zostały już rozliczone przez płatników w rocznych PIT-ach męża za 2006r. (płatnicy odprowadzili podatek), w związku z powyższym dochody te nie powinny zostać rozliczone w złożonym przez Panią rocznym zeznaniu podatkowym za rok 2006.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Przedmiotem zapytania jest opodatkowanie dochodów Pani męża wypłaconych po jego śmierci na Pani rzecz. Dochody, o których mowa stanowiły należności z tytułu osobiście wykonywanej przez Pani męża w roku 2006 działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji zaniechano poboru podatku.

W terminie określonym w art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym.

W ocenie tutejszego organu należności z tytułu działalności wykonywanej osobiście przez Pani męża w roku 2006, wypłacone po jego śmierci na Pani rzecz stanowią źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl powołanego powyżej przepisu - źródłem przychodu są inne źródła, za które uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny , w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Należy przy tym zauważyć, że w cytowanym art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazane zostały jedynie przykłady niektórych przychodów zaliczanych do innych źródeł, natomiast nie jest to katalog zamknięty.

W świetle powyższego, w związku z art. 11 ust. 1 wyżej wymienionej. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń - otrzymane przez Panią należności z tytułu działalności wykonywanej osobiście w roku 2006 przez Pani męża, wypłacone po jego śmierci stanowią przychód z innych źródeł .

Powyższe oznacza, żew zeznaniu podatkowym za rok 2006 winna Pani wykazać także wypłacone na Pani rzecz, po śmierci męża należności z tytułu osobiście wykonywanej przez niego działalności. Końcowo tutejszy organ informuje, że w pozycji zaliczki na podatek pobrane przez płatnika, z tytułu wyżej wymienionych. dochodów należy wykazać kwotę faktycznie pobranych przez płatników zaliczek.