Pytanie:
Czy podatnik zamierzający dokonać likwidacji działalności gospodarczej może sprzedać posiadane przez niego towary handlowe po obniżonych cenach oraz czy może w remanencie likwidacyjnym wykazać pozostałe towary również w obniżonych cenach?
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr. 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.10.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych,- stwierdza, że stanowisko podatnika w tej sprawie jest nieprawidłowe. U Z A S A D N I E N I E W dniu 20.10.2005 r. do naczelnika tut. urzędu wpłynął wniosek podatnika w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zasady przeceny towarów handlowych i wyceny remanentu likwidacyjnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik zamierza zlikwidować działalność gospodarczą prowadzoną w zakresie handlu artykułami motoryzacyjnymi. Podatnik posiada duży zapas towarów handlowych, które nabywał w walucie obcej (euro) według wysokiego kursu, natomiast obecnie kurs tej waluty jest dużo niższy. W związku z tym podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w zaistniałej sytuacji dokonać przeceny towarów i wykazać pozostałe towary w remanencie likwidacyjnym również w obniżonych cenach.
Zdaniem podatnika obniżka cen znajduje uzasadnienie ekonomiczne i prawne.
Po rozpatrzeniu wniosku organ podatkowy wyjaśnia co następuje:
W działalności gospodarczej w zakresie handlu przecena towaru jest zjawiskiem powszechnie spotykanym. Przepisy podatkowe nie ograniczają podatników w zakresie stosowanych cen.
Powody obniżki cen są różne np. koniec sezonu, uszkodzenia towaru, zbliżający się termin upływu ważności, utrata wartości rynkowej.Przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr. 152, poz. 1475 ze zm.) nie nakładają obowiązku wykazywania w księdze podatkowej faktu dokonania przeceny towarów.
W przypadku sprzedaży przecenionego towaru zapisy w podatkowej księdze dotyczą jedynie przychodów, ponieważ do kosztów towar został zakwalifikowany w momencie nabycia.
Przecena ma wpływ na wysokość osiągniętego przychodu, obniża podstawę opodatkowania, zatem podatnik powinien sporządzić dla celów dowodowych stosowny protokół (lub spis towarów objętych przeceną), w którym znajdzie się wiarygodny powód ceny sprzedanego towaru. Natomiast w księdze można umieścić notatkę o przecenie w kolumnie 17 "Uwagi".
Zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.) w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu.
Zasady przeprowadzenia remanentu szczegółowo regulują przepisy § 27-29 wymienionego rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Zgodnie z § 29 ust. 8 cytowanego rozporządzenia podatnik jest obowiązany dokonać wyceny, w tym wyposażenia objętego spisem z natury, sporządzonym na dzień likwidacji działalności, według cen zakupu.
Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko podatnika dotyczące przeceny towarów w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej jest prawidłowe, natomiast nieprawidłowe jest stanowisko, iż w remanencie likwidacyjnym należy wycenić towary handlowe w cenach przyjętych według przeceny.
Powyższa informacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania interpretacji, a traci swoją ważność z dniem zmiany przepisów prawa, które były jej przedmiotem.
Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla niego organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na postanowienie niniejsze służy podatnikowi prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorlicach, w terminie 7 dni od dnia otrzymania postanowienia (art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej).
