Pytanie:

Podatniczka prowadziła działalność gospodarczą w firmie małżeńskiej polegającą na świadczeniu usług medycznych i zdecydowała o zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej z dniem 24 lutego 2005 r. Natomiast małżonek nadal prowadzi działalność gospodarczą. Na dzień 24 lutego sporządzony został remanent.Towar z remanentu podatniczka pozostawiła w firmie należącej do małżonka.Czy podatniczka winna ustalić dochód z remanentu i opodatkować go 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym?

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:
Podatniczka prowadziła działalność gospodarczą w firmie małżeńskiej polegającą na świadczeniu usług medycznych . Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych.
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 02 lipca 2004 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (DZ.U.Nr 173 poz.1808) małżonkowie zostali zobligowani do zmiany posiadanego wpisu przez usunięcie danych jednego małżonka z aktualnego wpisu oraz wpisania go pod nowym numerem do ewidencji działalności gospodarczej. Wobec powyższego podatniczka zdecydowała o zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej z dniem 24 lutego 2005 r. Natomiast małżonek nadal prowadzi działalność gospodarczą. Na dzień 24 lutego sporządzony został remanent.Towar z remanentu podatniczka pozostawiła w firmie należącej do małżonka.
Pytanie brzmi:
Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym podatniczka winna ustalić dochód z remanentu i opodatkować go 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym?
Stanowisko wnioskodawcy:
na dzień likwidacji należy ustalić dochód z remanentu i opodatkować go 10% podatkiem dochodowym składając równocześnie stosowne deklaracje PIT-5 i PIT-5X.

Zgodnie z art.24 ust.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DZ.U.Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim.

W myśl art.44 ust.4 cyt. ustawy podatek od dochodu, o którym mowa wyżej, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu. Podatek jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności. W tym przypadku podatnik jest obowiązany dołączyć do deklaracji, o której mowa w ust. 6, spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością w tym także dzieł sztuki, eksponatów muzealnych i aparatury audiowizualnej, jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będących środkami trwałymi, wycenionych według cen zakupu.

W przypadku zaprzestania działalności przez jednego z małżonków, która prowadzona była na imię obojga małżonków należy przeanalizować dwie sytuacje:

1. Zapasy składników majątkowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności polegają podziałowi pomiędzy małżonków i część z nich zostaje wycofana z prowadzonej działalności gospodarczej przez ustępującego małżonka. Wówczas małżonek ten (likwidujący swoją działalność) winien stosownie do cyt. art.24 ust.3 i art.44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalić dochód ze swojej części remanentu likwidacyjnego i odprowadzić podatek w formie ryczałtu w wys. 10%.
2. Zapasy składników majątkowych małżonków nie podlegają podziałowi, lecz pozostają w przedsiębiorstwie, którego działalność jest kontynuowana przez jednego z nich. Wówczas nie powstaje obowiązek ustalenia dochodu z remanentu na dzień likwidacji działalności przez ustępującego małżonka.

W opisanym przez Panią stanie faktycznym zastosowanie ma sytuacja zawarta w punkcie 2.Dlatego też na dzień likwidacji należy sporządzić remanent i zgodnie z art. 24 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalić dochód z działalności gospodarczej. Zgodnie z tym przepisem dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

Powyższy spis będzie w całości dla małżonka kontynuującego samodzielnie działalność tzw. remanentem początkowym nowego okresu rozliczeniowego. Reasumując przedmiotowy spis z natury w części przypadającej na Panią nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przestawionego przez Panią we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia - art.14b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej.
Na postanowienie służy zgodnie z art.236 § 2 pkt1 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.
Zażalenie podlega opłacie w znakach skarbowych - art.1ust.1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 09.09.2000r. / Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm./ .