Pytanie:

Czy polecenie testamentowe wypłaty podmiotowi wskazanemu w tym poleceniu, a nie będącemu stroną w umowie wydawniczej, części z uzyskanego honorarium autorskiego spadkobiercy praw autorskich, obniża o tę część przychód spadkobiercy?

Jako jedyna spadkobierczyni Pani podpisuje umowy wydawnicze na wykorzystywanie praw autorskich przez wydawnictwa publikujące teksty "Z". Podmioty X i Y nie są stronami przy podpisywaniu tychże umów wydawniczych. Sprawy wypłat honorariów dotyczą zarówno nowo podpisywanych umów, bieżących wypłat z umów w realizacji, jak i wielu zaległych należności. Łącznie jest to ponad 100 pozycji, z których płatności spływają w ciągu całego roku.

Uznała Pani, iż najprostszą metodą realizacji "zapisu testamentowego" z punktu widzenia przejrzystości przepływu kwot, będzie podział honorariów na poziomie wydawców i procentowe rozdysponowanie należnych kwot z uzyskanych honorariów bez Pani udziału. Do wszystkich wydawców rozesłała Pani informację o nabyciu spadku, załączając kopię testamentu, postanowienia sądu oraz dyspozycję podziału honorariów, a także konta, na które należy wpłacać podzielone honoraria według "zapisu testamentowego". Zaznaczyła Pani, aby zaliczkę na podatek dochodowy odprowadzano z części przypadającej Pani tj. od 50% honorariów wynikających z umów wydawniczych. X i Y według Pani oceny mają się rozliczać z otrzymanych kwot jako podmioty prawne według własnych reguł.

Wątpliwości Strony dotyczą tego, czy polecenie testamentowe wypłaty podmiotowi wskazanemu w tym poleceniu, a nie będącemu stroną w umowie wydawniczej, części z uzyskanego honorarium autorskiego spadkobiercy praw autorskich, obniża o tę część przychód spadkobiercy.

Zdaniem Pani podatek powinien być przez Panią płacony tylko od kwot, które faktycznie Pani otrzymała, ponieważ w sytuacji, gdyby kwota pełnego honorarium stanowiła podstawę opodatkowania to w rozliczeniu rocznym przychód Pani z praw majątkowych będzie o 50%. zawyżony.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz treści załączonego do wniosku Testamentu, a także zaprezentowanego przez Wnioskodawcę własnego stanowiska dotyczącego interpretacji prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 9 ust.1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000r Dz.U. nr 14, poz. 176 z późn.zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 53c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż z jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust.3, art. 29-30, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Stosownie do zapisu art. 10 ust.1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są miedzy innymi prawa majątkowe.

W myśl art. 18 wyżej cyt. ustawy za przychód z praw przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W myśl art.11 ust.1 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art.14-16, art 17 ust.1 pkt 6 i 9, art. 19 i 20 ust.3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do uzyskanych w roku podatkowym przychodów z praw majątkowych zastosowanie ma art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust.1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust.4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % (...).

Mając na uwadze ww. przepisy tut. Organ podatkowy stwierdza, iż poprzez dziedziczenie, jako jedyny spadkobierca po "Z". nabyła Pani wszystkie prawa i obowiązki wchodzące w skład spadku, stając się tym samym następcą prawnym spadkodawcy. Nabycie przez Panią praw autorskich po "Z". spowodowało uzyskanie przychodów z tytułu umów wydawniczych. Przychody te należy uznać za przychody z praw majątkowych.

Stosownie do wyżej cytowanego art. 41 ust. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w trakcie roku podatkowego obowiązek podatkowy z tytułu wypłat należności w zakresie praw majątkowych ciąży na płatniku, a w przedmiotowej sprawie na podmiocie dokonującym wypłat z tyt. realizacji umów wydawniczych.

Natomiast, zgodnie z art. 45 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest Pani obowiązana do złożenia w urzędzie skarbowym zeznania, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Podstawą wykazania w zeznaniu podatkowym dochodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest informacja od płatnika, do wystawienia której Ustawodawca zobowiązuje płatnika w art. 42 ust.2 pkt. 1 ww. ustawy.

Poleceniem testamentowym "Z" nałożył na Panią jako jedyną spadkobierczynię zobowiązanie wypłacania na rzecz dwóch podmiotów po 25% z uzyskanych honorariów.

Polecenie jest to rozrządzenie testamentowe, które nakłada na spadkobiercę obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania bez czynienia kogokolwiek wierzycielem. Nie jest konieczne wyraźne określenie osoby beneficjariusza. Dopuszczalne jest nałożenie obowiązku spełnienia świadczenia na określony cel, bez wskazywania jakiegokolwiek podmiotu.

Niewykonanie polecenia nie pociąga za sobą żadnych sankcji w stosunku do obciążonego. Jedynie moralny obowiązek wypełnienia woli zmarłego może stanowić gwarancję wypełnienia polecenia.

Wypłacane przez wydawnictwa honoraria w ocenie tut. Organu podatkowego stanowią w pełni Pani przychód z praw majątkowych, natomiast obciążenie wynikające z polecenia testamentowego winno być zrealizowane z dochodu należnego Pani po opodatkowaniu.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.