W skład prowadzonego przedsiębiorstwa wchodzą między innymi nieruchomości stanowiące współwłasność łączną - na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej - podatnika i jego małżonki, nabyte w trakcie małżeństwa. Nieruchomości stanowią środki trwałe przedsiębiorstwa i są od nich naliczane odpisy amortyzacyjne.

Wnioskodawca zamierza dokonać przekształcenia obecnie prowadzonej działalności gospodarczej.

Przebieg przekształcenia opartego na wniesieniu aportu polegał będzie na założeniu w pierwszej kolejności spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), a następnie podwyższeniu kapitału zakładowego utworzonej spółki w zamian za wniesienie w formie aportu dotychczasowego przedsiębiorstwa. Aportem zostanie wniesione całe przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego w tym w szczególności: zapasy towarów, w tym również te konieczne do produkcji chleba i wyrobów cukierniczych, maszyny i ciągi technologiczne do produkcji chleba i wyrobów cukierniczych, pełne wyposażenie piekarni, sklepów, lokalu gastronomicznego i biur oraz receptury. Aportem nie zostaną objęte jedynie nieruchomości.

Nieruchomości, które pozostaną w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej, będą po dniu wniesienia aportu przedmiotem najmu. Wnioskodawca stwierdził, że w przyszłości - nieruchomości będą wniesione aportem do utworzonej w tym celu kolejnej spółki kapitałowej lub ewentualnie zostanie podjęta decyzja o likwidacji działalności.

Wobec alternatywnie przedstawionych zamierzonych działań, zwrócono się do Wnioskodawcy o konkretne i wyczerpujące podanie stanu faktycznego sprawy.

Pismem z dnia 17.11.2006r (data wpływu do urzędu 22.11.2006r) Wnioskodawca uściślił, że aportem do spółki wniesione zostanie całe dotychczasowe przedsiębiorstwo z wyłączeniem prawa własności nieruchomości.

Nieruchomości, które pozostaną w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej, będą po dniu wniesienia aportu przedmiotem najmu. W przyszłości zostanie zlikwidowana działalność gospodarcza i wnioskodawca będzie wynajmował spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (do której zostanie wniesione aportem przedsiębiorstwo) nieruchomości jako osoba fizyczna.

Pytanie podatnika

Jakie konsekwencje podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych niesie za sobą likwidacja działalności gospodarczej, której składnikami majątkowymi są nieruchomości, zaś zakresem działalności gospodarczej jest najem składników majątku na własny rachunek.

Stanowisko podatnika

Zdaniem wnioskodawcy remanentem końcowym nie są obejmowane środki trwałe i tym samym nie są one opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych w dniu likwidacji działalności gospodarczej.

Ocena stanu prawnego

Zgodnie z art.24 ust.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U.z 2000r Nr 14, poz.176 z późn.zm.) w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów(surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa sie datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:

1. w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
2. nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
3. osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
4. nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

Stosownie do treści art. 44 ust.4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U.z 2000r Nr 14, poz.176 z późn.zm.) podatek od dochodu, o którym mowa w art.24 ust.3, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu. Podatek jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności. W tym przypadku podatnik jest obowiązany dołączyć do deklaracji, o której mowa w ust.6, spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością gospodarczą w tym także dzieł sztuki, eksponatów muzealnych i aparatury audiowizualnej, jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będących środkami trwałymi, wycenionych według cen zakupu.

W przypadku likwidacji działalności gospodarczej sporządza się spis z natury. Spis ten obejmuje rzeczowe składniki majątku związanego z wykonywaną działalnością gospodarczą, które nie są środkami trwałymi.

Posiadane przez Wnioskodawcę nieruchomości stanowią środki trwałe prowadzonej działalności gospodarczej, wobec tego w przypadku likwidacji działalności gospodarczej nie podlegają spisowi z natury i opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.