Pytanie:

jaki jest koszt uzyskania przychodu z tytułu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej nabytych w drodze darowizny?

Stan faktyczny

Z wniosku podatnika wynika, że przewiduje on, iż w tym roku uzyska, w drodze darowizny, udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
W związku z powyższym pytanie podatnika brzmi:
- jaki jest koszt uzyskania przychodu z tytułu umorzenia udziałów w spółce kapitałowej nabytych w drodze darowizny?

Stanowisko podatnika

Zdaniem podatnika, kosztem uzyskania przychodów jest wartość rynkowa umarzanych udziałów z dnia nabycia darowizny - zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych(tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującymw 2007 roku, zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów wymienione zostały w art. 10 w/w ustawy. I tak, w ust. 1 punkcie 7 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono m.in. kapitały pieniężne.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy iinne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną.

Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy, zgodniez którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Zasady opodatkowania dochodu (przychodu), o którym wyżej mowa przedstawiają się następująco:

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (...).

Zryczałtowany podatek, o którym wyżej mowa, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania /art. 30a ust. 6 ustawy/.

Jednak sięgając do treści art. 24 ust. 5d ustawy, zauważyć należy, żedochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Podkreślić przy tym należy, iż przepis art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy, zawarty jest w rozdziale 5 zatytułowanym: "Szczególne zasady ustalania dochodu", dlatego też do ustalania dochodu /podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych/ z tytułu umorzenia udziałów,należy stosować zasadę zawartą w art. 24 ust. 5d ustawy, będącą normą o charakterze szczegółowym w stosunku do norm o charakterze ogólnym, zarówno tej dotyczącej ustalania dochodu /art. 9 ustawy/ jak i tej dotyczącej podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych /art. 30a ust. 6 ustawy/.

Natomiast odnosząc powyższe na grunt hipotetycznego stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania, stwierdzić należy, że w sytuacji dokonania umorzenia - nabytych w drodze darowizny -- udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po stronie udziałowca wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu 19%-wym zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stanowiący nadwyżkę przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z treścią przepisów wskazanych w art. 24ust. 5d ustawy, tj. ustalonymi do wysokości wartości udziałów z dnia nabycia darowizny.