Pytanie:

Czy w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki jawnej powstanie zobowiązanie w podatku dochodowym z tytułu zbycia składników majątku w tym środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności?

Zamierza Pan dokonać zmiany formy prawnej prowadzonej działalności poprzez zawarcie umowy spółki jawnej, do której wniesione zostanie jako wkład dotychczas prowadzone przedsiębiorstwo.

Wniesieniu do spółki podlega cały zorganizowany majątek związany z prowadzoną działalnością, w szczególności: środki trwałe, wyposażenie, towary. Jednocześnie dokona Pan cesji wszystkich umów handlowych na nowo powstałą spółkę. Pracownicy, zgodnie z kodeksem pracy, staną się pracownikami powstałej spółki. Nazwę, pod którą prowadzone jest przedsiębiorstwo również wniesie Pan do spółki do używania. Nie wniesie Pan natomiast do spółki wierzytelności związanych z dotychczas prowadzoną działalnością, które stanowią Pana dochód.

W związku z powyższym zwrócił się Pan z zapytaniem:

• czy w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki jawnej powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zbycia składników majątku, w tym środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej?

Zdaniem Pana w związku z wniesieniem przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki jawnej, nie powstanie zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy osoba fizyczna składniki majątku objęte remanentem likwidacyjnym wniesie w formie wkładu do spółki, nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, a tym samym nie ustala się podatku, o którym mowa w art. 44 ust. 4 ustawy.

W odniesieniu do środków trwałych, wyposażenia i wartości niematerialnych i prawnych wniesionych jako wkład do spółki nie następuje po stronie podatnika odpłatne zbycie tych składników a więc art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym nie będzie miał zastosowania.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie -oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego.

W myśl przepisów art. 551ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny /Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm./ przedsiębiorstwo to zespół zorganizowanych składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części /nazwa przedsiębiorstwa/,
2. własność nieruchomości lub ruchomości w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości i ruchomości,
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5. koncesje, licencje i zezwolenia,
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8. tajemnice przedsiębiorstwa,
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Art. 552 kodeksu cywilnego stanowi, iż czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo przepisów szczególnych.

Mając na uwadze, iż powyższe wyliczenie jest katalogiem otwartym oraz zapis art. 552 o możliwości wyłączenia z czynności prawnej pewnych elementów wchodzących w skład definicji przedsiębiorstwa tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym w skład aportu wejdzie przedsiębiorstwo.

W związku z powyższym nastąpi zmiana formy prawnej z samodzielnej działalności gospodarczej na działalność w formie spółki jawnej.

Zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej wg cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów/surowców/ podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością gospodarczą, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim.

Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:

1. w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałej spółki lub istniejącego przedsiębiorcy,
2. nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
3. osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej lub spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
4. nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

Z wyżej cytowanych przepisów wynika, że zmiana formy prawnej prowadzenia działalności gospodarczej nie rodzi obowiązku ustalania dochodu na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej jednoosobowo a tym samym ustalania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 44 ust. 4 ww. ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również między innymi przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą środków trwałych, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wniesienie wkładu rzeczowego w postaci składników majątkowych do spółki jawnej stanowi podwyższenie majątku spółki, lecz nie powoduje powstania u wspólników z tego tytułu przychodów dla celów podatkowych.

Wnosząc do spółki jawnej wkład niepieniężny w postaci środków trwałych nie osiąga się przychodu, gdyż nie wiąże się to z odpłatnym zbyciem składnika majątku.

Zatem nie powstaje przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko Pana przedstawione we wniosku jest prawidłowe.