Pytanie:

dotyczy; opodatkowania podatkiem dochodowym i podatkiem od towarów i usług remanentu pozostającego na dzień likwidacji firmy oraz opodatkowania zwiazanego z wycofaniem z działalności środka trwałego.

Na podstawie art. 14a §1 , §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tj. Dz.U. z 2005 r. Nr 8 , poz.60 ) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku , po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 2 lutego 2005 r. w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym i podatkiem od towarów i usług remanentu pozostającego na dzień likwidacji firmy oraz opodatkowania związanego z wycofaniem z działalności gospodarczej środka trwałego - nie podziela stanowiska przedstawionego we wniosku, iż czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług .

W przedmiotowym wniosku przedstawił Pan hipotetyczną sytuację dotyczącą ewentualnej likwidacji działalności gospodarczej . W Pana ocenie nalicza się 10% podatek dochodowy od wartości składników objętych remanentem. Spisem nie obejmuje się rzeczowych składników wyposażenia o wartości poniżej 1000 zł. W momencie likwidacji działalności nie powstaje obowiązek podatkowy dotyczący środków trwałych. Ewentualne opodatkowanie wystąpi , jeżeli środki trwałe zostaną sprzedane przed upływem 6 lat od zakończenia działalności gospodarczej . Likwidacja działalności nie powoduje opodatkowania podatkiem od towarów i usług . Stanowiska Pana , z wyjątkiem dotyczącym opodatkowania środków trwałych podatkiem dochodowym , jest nieprawidłowe.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych kwestie związane z opodatkowaniem w razie likwidacji działalności gospodarczej uregulowane są w art. 24 ust.3 i w art. 44 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14 , poz.176 ze zm. ).

Jak stanowi art. 24 ust. 3 ustawy w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej , dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych , materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych , półwyrobów , wyrobów gotowych , braków i odpadów oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością , nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego , jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc , w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok , w którym nastąpiła likwidacja.

W myśl art. 44 ust.4 ustawy podatek od dochodu , o którym w art. 24 ust.3 , ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu. Podatek jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności. W tym przypadku podatnik jest obowiązany dołączyć do deklaracji , o której mowa w ust.6 , spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych , materiałów ( surowców) podstawowych i pomocniczych , półwyrobów , wyrobów gotowych , braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością w tym także dzieł sztuki, eksponatów muzealnych i aparatury audiowizualnej , jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów , nie będących środkami trwałymi, wycenionymi według cen zakupu.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, iż podstawą opodatkowania ryczałtem w wysokości 10% jest dochód z remanentu likwidacyjnego, obliczony we wskazanym w powyższym przepisie sposób, a nie wartość składników objętych tym remanentem . Opodatkowanie dochodu z remanentu likwidacyjnego wystąpi tylko w sytuacji , jeżeli wystąpił dochód z działalności gospodarczej w okresie trzech miesięcy poprzedzających miesiąc , w którym działalność zlikwidowano lub dochód wystąpił za rok podatkowy poprzedzający rok , w którym działalność zlikwidowano . Przytoczone przepisy wskazują , że spisem tym obejmuje się rzeczowe składniki majątku związanego z wykonywaną działalnością , nie będące środkami trwałymi , jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów , bez względu na ich wartość w cenie zakupu i niezależnie od tego czy były wpisane do ewidencji wyposażenia . Pana stanowisko , iż spisem tym obejmuje się tylko składniki wyposażenia o wartości przekraczającej 1000 zł jest nieprawidłowe .Środki trwałe nie są obejmowane remanentem likwidacyjnym . Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega ich zbycie . Na podstawie art.14 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności gospodarczej uważa się przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi . Stosownie do przepisów art.10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składniki te podlegają opodatkowaniu , nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej , a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu , w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia , nie upłynęło 6 lat. Pana stanowisko , iż opodatkowaniu podlega tylko sprzedaż środków trwałych przed upływem 6 lat od likwidacji działalności jest prawidłowe.

W zakresie podatku od towarów i usług , zakończenie działalności gospodarczej nie pozostaje bez wpływu na wysokość zobowiązań z tytułu VAT . Przepisy art.14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 , poz.535 ) nakazują przy zakończeniu działalności opodatkowanie towarów , które po nabyciu lub wyprodukowaniu nie były przedmiotem dostawy towarów . Zgodnie z ich treścią : opodatkowaniu VAT podlegają towary własnej produkcji i towary , które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów , w przypadku zaprzestania przez podatnika VAT , będącego osobą fizyczną , wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu , obowiązanego , na podstawie art.96 ust.6 ustawy , do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego . Opodatkowanie stosuje się tylko do tych towarów , w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego . Podstawą do ustalenia przedmiotu opodatkowania jest spis z natury . Podatnicy zobowiązani są do jego sporządzenia na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu , w terminie 14 dni , licząc od dnia zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. O dokonanym spisie z natury , ustalonej wartości spisanych towarów i kwocie podatku należnego podatnik ma obowiązek zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni , licząc od dnia zakończenia tego spisu .Przepis art.14 ust.10 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ponadto , iż do rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury stosuje się odpowiednio przepisy art.99 ustawy . Oznacza to , że podatek należny z tytułu zakończenia działalności należy wykazać w deklaracji VAT , składanej na zasadach ogólnych.

Odnośnie wskazanej we wniosku hipotetycznej sytuacji dotyczącej wycofania środka trwałego z działalności i przekazania na potrzeby osobiste podatnika , stanowisko Pana, iż w zakresie podatku dochodowego w tym momencie nie wystąpi zobowiązanie podatkowe , jest prawidłowe. Jak wyjaśnione to wyżej , źródłem przychodu jest odpłatne zbycie środka trwałego i tylko w razie zbycia tego środka trwałego przed upływem 6 lat od wycofania tego składnika z działalności , w myśl przytoczonych wyżej przepisów art. 14 ust. pkt 1 i art.10 ust.2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , powstanie zobowiązanie w podatku dochodowym .

Stanowisko Pana, iż w momencie przekazania środka trwałego na potrzeby osobiste nie powstanie obowiązek w podatku VAT jest nieprawidłowe . Jak stanowi art.7 ust.2 przytoczonej ustawy o podatku od towarów i usług : przez dostawę towarów , o której mowa w art.5 ust.1 pkt 1 , rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem , w szczególności : przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników , wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności , w całości lub w części.

Obowiązek podatkowy w tym przypadku , jak stanowi art. 19 ust.16 ustawy powstaje zgodnie z ust. 1-5 , a więc z chwilą przekazania środka na potrzeby osobiste. Przez towary wymienione w tym przepisie , zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług , rozumie się rzeczy ruchome , jak również wszelkie postacie energii , budynki i budowle lub ich części , będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przedstawiając powyższe stanowisko organu uwzględniono przedstawiony we wniosku stan hipotetyczny i stan prawny obowiązujący w dniu wydania postanowienia.