Pytanie:

Czy przez fakt przystąpienia do spółki cywilnej nowego wspólnika powstają dodatkowe zobowiązania podatkowe i czy należy sporządzić remanent likwidacyjny?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w dwuosobowej spółce cywilnej. Od 1 października 2005 r. do Spółki przystępuje nowy wspólnik. Rodzaj prowadzonych ksiąg: książka przychodów i rozchodów.

Pytanie podatnika:

Czy przez fakt przystąpienia do Spółki nowego wspólnika powstają dodatkowe zobowiązania podatkowe i czy należy sporządzić remanent likwidacyjny?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem podatnika, przystąpienie nowego wspólnika do Spółki wiąże się z koniecznością sporządzenia remanentu, bez konieczności opodatkowania tego remanentu.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Stosownie do postanowień § 27 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności. W myśl § 28 pkt 4 powoływanego wyżej rozporządzenia, o zamiarze sporządzenia spisu z natury w innym terminie niż na dzień 1 stycznia i 31 grudnia oraz na dzień rozpoczęcia działalności podatnicy są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie co najmniej siedmiu dni przed datą sporządzenia tego spisu. W związku z przystąpieniem do Spółki nowego wspólnika należy sporządzić spis z natury, wpisać go do podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz w terminie siedmiu dni przed sporządzeniem spisu zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Art. 24 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14, a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa. Zgodnie z art. 44 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z działalności gospodarczej stanowiącym podstawę obliczenia zaliczki u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów jest różnica pomiędzy wynikającym z tych ksiąg przychodem i kosztami jego uzyskania. Jeżeli jednak podatnik na koniec miesiąca sporządza remanent towarów, surowców i materiałów pomocniczych lub naczelnik urzędu skarbowego zarządzi sporządzenie takiego remanentu, dochód ustala się wg zasad określonych w art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Reasumując, z powyższych regulacji wynika, iż przystąpienie nowego wspólnika do spółki cywilnej, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, spowoduje konieczność sporządzenia spisu z natury (o czym należy powiadomić w określonym przepisami terminie właściwy urząd skarbowy) oraz konieczność rozliczenia dochodów wspólników z uwzględnieniem różnic remanentowych (zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Nie ustala się jednakże dochodu z remanentu likwidacyjnego, gdyż nie wygasa źródło przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, nie ma więc w tym przypadku zastosowania art. 24 ust. 3 w związku z art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie opodatkowania dochodów z remanentu likwidacyjnego.