Pytanie:

Czy wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przekształcenia firmy zarejestrowanej na imię obojga małżonków w firmę jednoosobową?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż prowadzicie Państwo działalność gospodarczą na imię obojga małżonków na podstawie jednego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, bez umowy spółki cywilnej w zakresie handlu hurtowego i detalicznego.Między podatnikami istnieje wspólność majątkowa.Z treści pisma wynika, iż zamierzacie Państwo z wpisu do ewidencji działalności gospodarczej wykreślić małżonka pozostawiając współmałżonka, który będzie kontynuował prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w formie firmy jednoosobowej.W związku z zaistniałym zdarzeniem podatnicy mają zamiar sporządzić (...) spis remanentowy towarów handlowych i dokonają rozliczenia podatkowego z uwzględnieniem różnic remanentowych na dzień wykreślenia małżonka z ewidencji działalności gospodarczej (...). Podatnicy uważają, (...) iż przekształcenie działalności gospodarczej, polegające na prowadzeniu jej w dalszym ciągu, lecz tylko przez małżonkę i przejęciu, użytkowaniu i rozporządzaniu całością majątku tj. towarami handlowymi, wyposażeniem oraz środkami trwałymi nie spowoduje żadnego obowiązku podatkowego (...).

Państwo XXX w złożonym piśmie zwrócili się z następującym zapytaniem (...) czy z chwilą przekształcenia naszej firmy i przejęcia jej wraz z całym majątkiem przez małżonkę, występuje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym (...).

Z treści § 27 ust.1 i ust.3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) wynika, że podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności. Dokonana zmiana działalności prowadzonej przez małżonków na imię ich obojga - na działalność prowadzoną przez jednego z nich - nie stanowi likwidacji firmy, bowiem będzie ona nadal prowadzona tyle tylko, że przez jednego z małżonków. Ponadto, jak wynika ze złożonego zapytania posiadane zapasy towarów, wyposażenie oraz środki trwałe pozostaną w zakresie działalności gospodarczej prowadzonej przez współmałżonka.Jednakże powyższa sytuacja obliguje małżonków do sporządzenia w firmie - na dzień wyrejestrowania małżonka z ewidencji działalności gospodarczej - remanentu, który nie jest traktowany jako remanent likwidacyjny, o którym mowa w art. 24 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale wyłącznie w celu ustalenia w sposób określony w art. 24 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym faktycznych dochodów przypadających w tym okresie na każdego z małżonków, tj. z uwzględnieniem różnic remanentowych.

W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego i prawnego sprawy - pomimo obowiązku sporządzenia przez podatnika na dzień zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej spisu z natury - nie będzie na nim ciążył obowiązek zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości wynikającej z tego spisu, gdyż stosownie do art. 24 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstwa składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorstwa.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chorzowie stwierdza, że stanowisko podatników przedstawione we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej wystąpienia obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przekształcenia firmy zarejestrowanej na imię obojga małżonków w firmę jednoosobową jest prawidłowe.