Istota interpretacji:

Skutki podatkowe wniesienia przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo - akcyjnej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 13 października 2008r. wezwano do jego uzupełnienia.

W dniu 28 października 2008r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do ewidencji działalności gospodarczej. Działalność ta polega na usługach rejestracji domen internetowych i hostingu. Charakter i zakres prowadzonej działalności znajdują odzwierciedlenie w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa. Wnioskodawca rozważa zakończenie prowadzenia działalności w dotychczasowej formie oraz przekształcenie prowadzonej działalności poprzez wniesienie przedsiębiorstwa do spółki komandytowo - akcyjnej tytułem wkładu niepieniężnego. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie przedsiębiorstwo zgodnie z definicją przewidzianą przez Kodeks Cywilny.

W założonej spółce komandytowo - akcyjnej działającej na podstawie art. 125 do 150 ustawy Kodeks spółek handlowych, akcjonariuszem będzie wnioskodawca a komplementariuszem będzie spółka akcyjna, w której wnioskodawca posiada 100% akcji. Spółka komandytowo - akcyjna nie będzie miała innych wspólników poza wnioskodawcą i spółką akcyjną.

Wnosząc przedsiębiorstwo tj. zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, wnioskodawca obejmie w spółce komandytowo - akcyjnej akcje, które zostaną pokryte właśnie wkładem niepieniężnym w postaci całości przedsiębiorstwa. Wartość obejmowanych w spółce komandytowo - akcyjnej przez wnioskodawcę akcji odpowiadać będzie wartości rynkowej przedsiębiorstwa wniesionego do tej spółki. Wartość rynkowa przedsiębiorstwa zostanie ustalona poprzez dokonanie wyceny przez rzeczoznawcę majątkowego. Wartość oszacowanego przez rzeczoznawcę majątkowego przedsiębiorstwa będzie przewyższać wartość przedsiębiorstwa wynikająca z ksiąg rachunkowych (bilansu) przedsiębiorstwa. Wycena przedsiębiorstwa obejmuje bowiem nie tylko środki trwałe, wyposażenie oraz wartości niematerialne i prawne, które są ujawnione w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa w dniu wniesienia. Wycenione zostaną również takie składniki majątku przedsiębiorstwa, które nie były wcześniej ujawnione w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa jak: znaki towarowe zarejestrowane w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej; wypracowane własnym staraniem oprogramowanie do zarządzania relacjami z klientami; know - how prowadzonej działalności gospodarczej; bazę klientów przedsiębiorstwa. Po dokonaniu wniesienia przedsiębiorstwa jednoosobowa działalność gospodarcza wnioskodawcy zostanie zlikwidowana i wykreślona z ewidencji działalności gospodarczej. Wraz z wniesieniem przedsiębiorstwa do spółki komandytowo - akcyjnej, pracownicy wnoszonego przedsiębiorstwa staną się pracownikami tej spółki. Spółka ta stanie się stroną umów zawartych wcześniej przez przedsiębiorstwo wnioskodawcy. Po dokonaniu wyżej opisanego przekształcenia dotychczasowa działalność będzie kontynuowana przez spółkę komandytowo - akcyjną.

W uzupełnieniu wniosku wskazano m. in., iż w skład przedsiębiorstwa będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo - akcyjnej nie będą wchodziły akcje lub udziały w spółkach mających osobowość prawną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie akcjonariusza (wnioskodawcy) wnoszącego przedsiębiorstwo tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo - akcyjnej i obejmującego w związku z tym wniesieniem akcje w kapitale zakładowym tej spółki, powstanie przychód do opodatkowania...

Zdaniem wnioskodawcy wniesienie wkładu do spółki komandytowo - akcyjnej nie powoduje powstania przychodu po stronie akcjonariusza obejmującego akcje w kapitale zakładowym tej spółki. Opisane zdarzenie przyszłe nie stanowi przychodu z kapitałów pieniężnych ani też nie może być zakwalifikowane jako odpłatne zbycie praw majątkowych. Przepisy prawa podatkowego nie wskazują jako źródła przychodów wartości udziałów lub akcji objętych w spółce innej niż kapitałowa (posiadająca osobowość prawną). Spółka komandytowo - akcyjna jest spółką osobową, nie posiada osobowości prawnej. Nie ma też podstaw prawnych, żeby zakwalifikować wyżej opisane zdarzenie przyszłe jako odpłatne zbycie praw majątkowych stanowiące źródło przychodów. Wniesienie przedsiębiorstwa do spółki osobowej przez osobę fizyczna stanowi na gruncie przepisów podatkowych przekształcenie formy organizacyjnej podatnika. Spółka komandytowo - akcyjna w opisanym zdarzeniu przyszłym - zgodnie z art. 93a § 2 pkt 2 ustawy ordynacja podatkowa - będzie następcą prawnym wspólnika wnoszącego wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa. Biorąc powyższe pod uwagę, nie ma podstaw prawnych aby opisane zdarzenie przyszłe zakwalifikować jako źródło przychodu. Zatem po stronie akcjonariusza - wnioskodawcy obejmującego akcje w spółce komandytowo - akcyjnej w związku z wniesieniem przedsiębiorstwa do tej spółki - nie powstanie przychód do opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 551ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
   
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
   
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
   
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
   
5. koncesje, licencje i zezwolenia,
   
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,
   
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
   
8. tajemnice przedsiębiorstwa,
   
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
   
   

Jednocześnie zauważyć należy, iż katalog elementów (składników) przedsiębiorstwa, ujęty w ww. art. 551 Kodeksu cywilnego nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użyte w nim sformułowanie "w szczególności". Zgodnie zaś z art. 552 ww. Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Analizując powyższe należy wywieść, iż przedsiębiorstwo - dla celów prawa podatkowego - należy rozumieć jako ogół praw podmiotowych, stosunków faktycznych (np. zakresu i walorów dostawców i klienteli, czyli odbiorców, opinii o przedsiębiorstwie, czyli jego renomy, lokalizacji, stopnia ściągalności jego wierzytelności itd.) oraz różnych innych wartości (np. systemu organizacyjnego, doświadczeń w zakresie działalności przedsiębiorstwa, jakości znanej i stosowanej technologii itd.), jakie prowadzący przedsiębiorstwo (jego właściciel) sam lub ze współpracującymi osobami wiąże w zorganizowany zespół majątkowy.

Zagadnienie sukcesji podatkowej regulują przepisy zawarte w rozdziale 14 Działu III ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.

Stosownie do treści art. 93 § 1 tej ustawy osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1. osób prawnych,
   
2. osobowych spółek handlowych,
   
3. osobowych i kapitałowych spółek handlowych
   

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

W myśl art. 93 § 2 ww. Ordynacji podatkowej przepis art. 93 § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1. innej osoby prawnej (osób prawnych),
   
2. osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych)
   
   

Z kolei art. 93a § 1 ww. ustawy stanowi, że osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1. przekształcenia innej osoby prawnej,
   
2. przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
   

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Zgodnie z art. 93a § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa przedmiotowy przepis art. 93a § 1 stosuje się odpowiednio do:

1. osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
   a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,
   b) spółki kapitałowej,
   
2. spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.
   
   

Z treści cytowanych przepisów wynika, iż jeżeli osoba fizyczna wnosi na pokrycie swojego udziału w spółce mniemającej osobowości prawnej wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa będzie miało miejsce następstwo podatkowe powodujące sukcesję praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego.

Co do zasady ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie zawiera żadnych szczególnych unormowań odnoszących się do wniesienia wkładu niepieniężnego w formie przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki osobowej. Dlatego też w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, koniecznym jest rozważenie, czy w związku z wniesieniem poszczególnych składników majątku przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki komandytowo - akcyjnej ww. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje skutki podatkowe dla wspólnika wnoszącego wkład, w szczególności czy nie wystąpi u niego określony w art. 17 ww. ustawy przychód z kapitałów pieniężnych. W myśl art. 17 ust. 1 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. określone w pkt 6 lit. a i 9 tego przepisu:

• należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
  
• nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
  
  

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż przychód z kapitałów pieniężnych powstaje w związku z objęciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, akcji w spółce akcyjnej albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, bądź też w przypadku odpłatnego zbycia ww. udziałów bądź akcji.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca zamierza wnieść w formie wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwo do spółki komandytowo - akcyjnej, a zatem do spółki osobowej. Ponadto w skład przedsiębiorstwa nie będą wchodziły akcje ani udziały w spółkach posiadających osobowość prawną. Dlatego też w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym w momencie wniesienia przedsiębiorstwa do spółki komandytowo - akcyjnej po stronie wnioskodawcy nie wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych.

Zauważyć również należy, iż z dniem wniesienia w formie wkładu do spółki osobowej przedsiębiorstwo prowadzone jednoosobowo traci swój byt prawny, co skutkuje określonymi ustawowo obowiązkami, m. in. sporządzeniem remanentu likwidacyjnego. Zgodnie z treścią art. 24 ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w powyższym zawiadomieniu. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:

1. w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
   
2. nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
   
3. osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
   
4. nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.
   
   

Z brzmienia art. 24 ust. 3 pkt 3 wynika, że nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie aportu do spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem, co będzie miało miejsce w sytuacji przedstawionej we wniosku, okoliczność ta jednakże nie zwalnia z obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego.

Jednocześnie zauważyć należy, iż wniesienie w formie aportu prowadzonego przez wnioskodawcę przedsiębiorstwa do spółki komandytowo - akcyjnej, nie powoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż czynność ta nie wiąże się z odpłatnym zbyciem składnika aportu.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym po stronie wnioskodawcy nie wystąpi przychód do opodatkowania z tytułu wniesienia prowadzonego przedsiębiorstwa do spółki komandytowo - akcyjnej jako wkładu niepieniężnego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku wnioskodawca dołączył kserokopię dokumentu. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 - 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.