Pytanie:

Czy wniesienie aportem do spółki akcyjnej przez spółkę jawną całego jej przedsiębiorstwa pociąga za sobą zobowiązanie wspólników spółki jawnej do sporządzenia remanentu likwidacyjnego i ustalenia dochodu oraz zapłacenia podatku od tego dochodu?

• czy wniesienie aportem do spółki akcyjnej przez spółkę jawną całego jej przedsiębiorstwa pociąga za sobą zobowiązanie wspólników spółki jawnej do sporządzenia remanentu likwidacyjnego i ustalenia dochodu w sposób przewidziany w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do zapłacenia zryczałtowanego podatku od tego dochodu zgodnie z art. 44 ust. 4 tej ustawy,

Pytanie podatnika dotyczy kwestii, czy wniesienie aportem do spółki akcyjnej przez spółkę jawną całego jej przedsiębiorstwa pociąga za sobą zobowiązanie wspólników spółki jawnej do sporządzenia remanentu likwidacyjnego i ustalenia dochodu w sposób przewidziany w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do zapłacenia zryczałtowanego podatku od tego dochodu zgodnie z art. 44 ust. 4 tej ustawy.

Zdaniem wnioskodawcy w przedstawionej sytuacji wspólnicy spółki jawnej nie mają obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego i zapłacenia zryczałtowanego podatku na zasadach określonych w przepisach art. 24 ust. 3 i art. 44 ust. 4 ustawy podatkowej.

Art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) stanowi, iż w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu.

Na podstawie art. 44 ust. 4 ww. ustawy podatek od dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 3, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu. Podatek jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności. W tym przypadku podatnik jest obowiązany dołączyć do deklaracji, o której mowa w ust. 6, spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością w tym także dzieł sztuki, eksponatów muzealnych i aparatury audiowizualnej, jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będących środkami trwałymi, wycenionych według cen zakupu.

Z literalnego brzmienia przepisów art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca ustanawia w nich obowiązek sporządzenia remanentu i ustalenia dochodu w przypadku likwidacji działalności gospodarczej, przy czym pojęcie likwidacji działalności gospodarczej należy rozumieć jako wygaszenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, prowadzonego w określonej formie organizacyjno-prawnej. Jednocześnie ustawodawca wskazuje ogólnie, że dla celów podatkowych za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu złożonym przez podatnika. Zgodnie z przepisami art. 493 ustawy z dnia 15 września 2000 roku - kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) w przypadku łączenia się spółek przez przejęcie (jak to ma miejsce w niniejszej sprawie) spółka przejmowana zostaje rozwiązana w dniu wykreślenia z rejestru. Zdaniem tutejszego organu likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, w rozumieniu art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, następuje w dacie rozwiązania spółki, a więc w dacie wykreślenia tej spółki z rejestru przedsiębiorców. Zatem tylko takie zdarzenie powoduje obowiązek sporządzenia przez wspólników spółki remanentu likwidacyjnego i ustalenia oraz opodatkowania dochodu z likwidacji. Jednocześnie żaden przepis nie ustanawia obowiązku sporządzania dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych spisu z natury na dzień wniesienia aportem przedsiębiorstwa spółki jawnej do spółki kapitałowej. W związku z powyższym prawidłowe jest stanowisko podatnika, że w sytuacji przedstawionej w zapytaniu nie powstanie obowiązek sporządzenia remanentu i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego.