Pytanie:

Jakie będą skutki podatkowe w przypadku wniesienia majątku zlikwidowanej jednoosobowej firmy jako aportu do spółki z o.o. ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani Anny B. z dnia 23.11.2006 r. uzupełnionego dnia 12.12.2006 roku o interpretację z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie zwolnienia z opodatkowania majątku zlikwidowanej jednoosobowej firmy w drodze połączenia majątku tej firmy z majątkiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez wniesienie aportu stwierdza,że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. Zamierza zlikwidować jednoosobową działalność i wnieść aportem cały majątek tej firmy jako udziałowiec do spółki z o. o.

Jakie będą skutki podatkowe w przypadku wniesienia majątku zlikwidowanej jednoosobowej firmy jako aportu do spółki z o.o. ?

Zdaniem strony w takim przypadku nie ustala się dochodu na dzień likwidacji.

Stosownie do art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu.

Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji jeżeli:
1. w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
2. nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
3. osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
4. nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

Istotnym jest, że wnosząca przedsiębiorstwo osoba fizyczna nie zaprzestaje eksploatacji źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zmianie ulegnie jedynie forma prawna tej działalności. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) należy do spółek kapitałowych.

Jak wynika z cytowanego wyżej przepisu art. 24 ust. 3 w/w ustawy nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem, mimo faktycznej likwidacji działalności gospodarczej. W związku z powyższym nie powstaje obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% z remanentu likwidacyjnego, o którym mowa w art. 44, ust. 4 powołanej ustawy. Nadmienia się jednocześnie, że podatnik ma obowiązek zawiadomienia organu podatkowego o likwidacji działalności gospodarczej

W świetle powyższego stanowisko Pani, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie ustala się dochodu na dzień likwidacji i tym samym nie wystąpi obowiązek zapłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości remanentu likwidowanej jednoosobowej działalności jest prawidłowe.