Pytanie:

Jak wyliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu z remanentu likwidacyjnego?

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny: w okresie od lipca do grudnia 2006 r. lub na dzień 31 grudnia 2006 r. ma zamiar zlikwidować działalność gospodarczą w zakresie handlu odzieżą. Od początku 2006 r. działalności nie prowadził i nie planuje jej wznowienia do końca 2006 r. W 2005 r. z działalności gospodarczej osiągnął stratę. Posiada na stanie towary handlowe. W związku z likwidacją działalności ma obowiązek sporządzenia spisu z natury według cen zakupu na dzień likwidacji i obliczenia zryczałtowanego podatek od dochodu z remanentu likwidacyjnego.Pytanie Podatnika brzmi: czy w przedstawionym stanie faktycznym podatek dochodowy od dochodu z remanentu likwidacyjnego wyniesie zero?

Stanowisko Podatnika. W celu obliczenia zryczałtowanego podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego należy obliczyć wskaźnik procentowy wynikający z udziału dochodu w przychodzie. Ponieważ dochód w 2005 r. nie wystąpił, jak również nie wystąpił w ostatnich trzech miesiącach poprzedzających likwidację działalności gospodarczej, zryczałtowany podatek od dochodu z remanentu likwidacyjnego nie wystąpi.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

W myśl § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.), podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów ( surowców ) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.

Zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej wg cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.

Jeżeli wystąpi dochód z remanentu likwidacyjnego liczony według powyższej zasady, zgodnie z art. 44 ust 4 w/w ustawy, podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu. Płatność tego podatku staje się wymagalna w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności. W terminie płatności zaliczki należy złożyć deklarację według określonego wzoru wraz ze spisem remanentu likwidacyjnego.

Jeśli likwidacja działalności nastąpi w grudniu, podatek od remanentu wykazuje się w zeznaniu rocznym ( art. 45 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z uwagi na to, że Podatnik w 2005 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazał stratę, a w 2006 r. nie planuje jej wznowienia brak możliwości obliczenia wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpi likwidacja działalności, jak również w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpi likwidacja. W związku z powyższym w opisanym stanie faktycznym, zryczałtowany podatek dochodowy od dochodu z remanentu likwidacyjnego nie wystąpi.