Pytanie:

Czy organ podatkowy nie ustala zaliczki na podatek dochodowy w sytuacji, gdy podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej złoży oświadczenie (druk PIT-6 poz. E), iż nie przewiduje osiągnięcia dochodu lub też przewiduje poniesienie straty w następnym roku podatkowym?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej - produkcja jaj konsumpcyjnych. W roku 2004 rozliczał się z podatku dochodowego w sposób zryczałtowany. Ze względu na to, iż dochód ustalony w formie odbiegał od rzeczywistego, podatnik postanowił zmienić sposób ustalania dochodu z formy zryczałtowanej na metodę ustalania dochodu w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. W tym celu przed rozpoczęciem roku podatkowego 2005 złożono we właściwym urzędzie skarbowym zawiadomienie o zamiarze prowadzenia ksiąg podatkowych. Złożono także deklarację o rozmiarach zamierzanej produkcji w roku obecnym ( druk PIT-6). W dniu 21 lutego 2005 organ podatkowy wydał decyzję w sprawie wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej w roku 2005w oparciu o złożoną deklarację PIT-6 i stosowne przepisy.

Mając na uwadze powyższe, zwrócono się z zapytaniem, czy jeżeli podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej złoży Naczelnikowi urzędu Skarbowego oświadczenie ( w poz. E druku PIT -6), iż nie przewiduje osiągnięcia dochodu lub też przewiduje poniesienie straty w następnym roku podatkowym, to organ podatkowy nie określi obowiązku wpłat zaliczek na podatek.

Podatnik uważa, iż w przypadku złożenia oświadczenia przez osobę fizyczną prowadzącą działy specjalne produkcji rolnej iż nie przewiduje osiągnięcia dochodu lub też przewiduje stratę, nie ma podstawy do wydania decyzji określającej wysokość zaliczek na podatek. Jednocześnie nie ma też obawy o uszczuplenie dochodów skarbu państwa, gdyż w przypadku nie zrealizowania przewidywań podatnika co do poniesionej straty , należny podatek będzie zapłacony wraz ze złożeniem zeznania rocznego. Ponadto podatnik uważa, iż jeżeli zaliczki określone przez organ byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego za dany rok, organ podatkowy na wniosek podatnika może ograniczyć pobór zaliczek na podatek.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.

Przepisy ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) umożliwiają podatnikom prowadzącym działy specjalne produkcji rolnej, opodatkowanie uzyskiwanych dochodów w dwojaki sposób: przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu lub w oparciu o prowadzoną przez podatnika księgę przychodów i rozchodów.

Podatnik, który zamierza prowadzić księgę przychodów i rozchodów, jest zobowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze założenia księgi - w terminie do 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy złożyć deklarację wg ustalonego wzoru (PIT-6) o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji (hodowli) w roku następnym oraz wskazać wysokość przewidywanego dochodu w roku, którego deklaracja dotyczy. W oparciu o powyższe deklaracje organ podatkowy ustala wówczas wysokość miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy.

Podatnik jest zatem zobowiązany do wskazania, w składanej przez siebie deklaracji, przewidywanego w roku podatkowym dochodu. W oparciu o dane zawarte w złożonej deklaracji, organ podatkowy w decyzji ustala wówczas wysokość miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy. Zauważyć należałoby, iż podatnik ma możliwość, w przypadku, gdy przewiduje poniesienie straty, wskazania iż dochód nie wystąpi. W takim przypadku, nie zostanie ustalona wysokość zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, z uwagi na brak podstawy do ich naliczenia.

Jednocześnie zauważa się, iż wysokość osiągniętego w roku podatkowym dochodu (straty) z działów specjalnych produkcji rolnej, ustalonego w oparciu o prowadzoną podatkową księgę przychodów i rozchodów, podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć do dochodów z innych źródeł w zeznaniu podatkowym składanym w urzędzie skarbowym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, zgodnie z przepisem art. 45 w/w ustawy. W tym samym terminie podatnik jest zobowiązany wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z tego zeznania.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.