Pytanie:

Czy w przypadku połączenia spółki jawnej ze spółką z o.o. przez zawiązanie nowej spółki akcyjnej dla wspólnika spółki jawnej powstanie obowiązek zapłaty podatku z remanentu likwidacyjnego?

W dniu 15.12.2005r. Pan xxx złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu z remanentu likwidacyjnego w związku z likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej , która została rozwiązana w wyniku połączenia ze spółką z o.o. poprzez zawiązanie nowej spółki akcyjnej.

Stan faktyczny

Wnioskodawca uzyskuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonejw formie spółki jawnej . Spółka jawna, zostanie połączona ze spółką z o.o. w trybie art. 492 § 1 pkt 2 kodeksu spółek handlowych, tj. przez zawiązanie nowej spółki akcyjnej, na którą przejdzie majątek łączących się spółek w zamian za akcje wydane wspólnikom dotychczasowych spółek.

Stanowisko wnioskodawcy

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z połączeniem spółki jawnej ze spółką z o.o. i przeniesieniem całości majątku tych spółek na nowo powstałą spółkę akcyjną u wspólników spółki jawnej nie powstanie obowiązek ustalania dochodu na dzień likwidacji.

Zdaniem podatnika ustalanie tego dochodu wyłącza art. 24 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z godnie z którym nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego przedsiębiorcy.Organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem Podatnika.

Stosownie do art. 24 ust.3 ustawy z dnia 26 lipca1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:

1) w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,

2) nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,

3) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,

4) nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

Zgodnie z art. 44 ust.4 wyżej wym. ustawy podatek od dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 3, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu.

Z brzmienia cyt. wyżej przepisów art. 24 ust. 3 i art. 44 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika, że podatek dochodowy od dochodu z remanentu likwidacyjnego według stawki 10% są obowiązani zapłacić podatnicy, którzy zawiadomią organ podatkowy o likwidacji działalności gospodarczej i ustalą dochód na dzień tej likwidacji.

Rozstrzygając kwestię zastosowania cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy mieć na uwadze że zapasy składników majątkowych objętych remanentem wniesione zostaną w całości do nowo zawiązanej spółki akcyjnej.W związku z powyższym w opisanym stanie faktycznym u wspólnika połączonej spółki jawnej ze spółką z o.o. nie powstanie dochód z tytułu likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań- Grunwald informuje, że niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny i zawiera ocenę prawną z uwzględnieniem stanu prawnego obowiązującego na dzień jej sporządzenia .

Traci swą ważność w przypadku jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz w przypadku zmiany stanu faktycznego i prawnego po dniu jej wydania.

Ponadto informuje się, że w sprawach określonych w punktach 1, 3 - 5 wniosku Podatnika organ podatkowy udzielił odpowiedzi odrębnymi postanowieniami.