Pytanie:

Czy istnieje możliwość świadczenia usług przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą na własne nazwisko na rzecz spółki jawnej, której jest jednocześnie wspólnikiem?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi na własne nazwisko działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług, opodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego - . Ponadto jest wspólnikiem Spółki Jawnej opodatkowanej podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Od stycznia 2006 roku podatnik w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko zamierza wykonywać usługi tłoczenia, wtrysku, gięcia, cięcia itp. dla Spółki Jawnej, której jest wspólnikiem. Podatnik dodaje, że w ramach działalności gospodarczej, którą prowadzi tj. posiada niezbędne maszyny i urządzenia oraz zatrudnionych pracowników do wykonywania ww. usług. Ponadto firma i Spółka Jawna są oddzielnymi podmiotami gospodarczymi i osobno się rozliczają.

Według stanowiska podatnika wykonywanie przez niego usług dla Spółki Jawnej, której jest wspólnikiem i fakturowanie ich jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa, bo są to dwie odrębne firmy.

W przypadku opisanym przez podatnika firma świadcząca usługi oraz firma, dla której usługi będą świadczone stanowią odrębne podmioty gospodarcze. Zawieranie tego typu transakcji podporządkowane jest określonym wymogom. Ustalone warunki transakcji nie mogą różnić się od warunków, które ustaliłyby między sobą całkowicie niezależne podmioty, a ceny wykonywanych usług powinny być ustalone na takim poziomie, który zgodny jest z zaistniałymi w danym okresie warunkami rynkowymi.

Należy również zaznaczyć, że między opisanymi podmiotami nie mogą zaistnieć znamiona dotyczące podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 25 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) oraz w art. 32 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 z 2004 r. poz. 535 ze zm.).

Zgodnie z art. 25 ust. 1, 5, 5a, 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdy podmioty powiązane dokonują transakcji, w wyniku których zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów, albo wykazuje dochody niższe od tych jakich należałoby oczekiwać gdyby powiązania nie istniały ? dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

Z uwagi na rodzaje powiązań występujących między podmiotami należy nadmienić, iż powiązania te mogą mieć charakter rodzinny lub wynikający ze stosunku pracy albo majątkowy pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach. Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5 %. Natomiast przez pojęcie powiązań rodzinnych rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.

Ponadto zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 3 , ust. 2, 3 i 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 z 2004 r. poz. 535 ze zm.) w przypadku, gdy między nabywcą a dostawcą istnieje związek o charakterze powiązań rodzinnych lub z tytułu przysposobienia oraz powiązań o charakterze kapitałowym, majątkowym lub wynikającym ze stosunku pracy - organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania świadczenia, pomniejszonych o podatek, jeżeli okaże się, że przypadki te miały wpływ na ustalenie ceny. Związek pomiędzy nabywcą a dostawcą istnieje także, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów. Przez powiązania rodzinne rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia, natomiast przez powiązania kapitałowe, rozumie się sytuację, w której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem.

Reasumując stwierdza się, że firmy i Spółka Jawna jako dwa odrębne podmioty gospodarcze mogą dokonywać między sobą transakcji, jednak istniejące powiązania między podmiotami nie mogą mieć wpływu na ustalenia wartości sprzedaży. Oznacza to, że świadczone usługi nie mogą być wykonywane na warunkach korzystniejszych, odbiegających od warunków ogólnie stosowanych w czasie i miejscu ich wykonywania.

W oparciu o wyżej cytowany stan faktyczny i prawny, stwierdza się jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.