Pytanie:

Czy na podatniku ciążyć będzie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, od tzw. dochodu z ?remanentu likwidacyjnego?, w sytuacji gdy wnioskodawca zawiąże spółkę jawną, która będzie działała w tym samym zakresie co dotychczas i przy wykorzystaniu tych samych składników majątku?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieruszowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia ....2005r. (data wpływu do tut. Urzędu .....2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Podatnika w złożonym wniosku.

Stan faktyczny w przedmiotowej sprawie przedstawia się następująco:

Podatnik prowadząc działalność gospodarczą zdecydował się na założenie spółki jawnej. Nowo powstała spółka jawna będzie działała w tym samym zakresie co ta dotychczasowa działalność i przy wykorzystaniu tych samych składników majątku. Zakładając spółkę jawną podatnik nie likwiduje dotychczasowego źródła przychodów, jaką jest działalność gospodarcza, bowiem nadal będzie uzyskiwać przychody z tej działalności tyle, że prowadzonej w formie spółki jawnej a dotychczasowe przedsiębiorstwo zostanie wniesione do wspomnianej spółki. Na dzień likwidacji działalności przez wnioskodawcę w ramach dotychczasowej firmy nie będzie już na stanie żadnych składników majątku, które można by objąć remanentem likwidacyjnym. Podatnik również nadmienia, iż w 2005r. dotychczasowe przedsiębiorstwo zostało wniesione do spółki jawnej.

W związku z w/w stanem podatnik zwracam się z prośbą o wyjaśnienie: czy na podatniku ciążyć będzie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, od tzw. dochodu z ?remanentu likwidacyjnego?, w sytuacji gdy wnioskodawca zawiąże spółkę jawną, która będzie działała w tym samym zakresie co dotychczas i przy wykorzystaniu tych samych składników majątku?

W opinii podatnika w związku z powyższym stanem, zastosowanie będzie miał art. 24 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z którego wynika, iż nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem.

Zgodnie z art. 14a § 1 o.p. ?Stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym? naczelnik urzędu skarbowego udziela pisemnej interpretacji odnośnie zapytania dotyczącego:

#61656; czy na podatniku ciążyć będzie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, od tzw. dochodu z ?remanentu likwidacyjnego?, w sytuacji gdy wnioskodawca zawiąże spółkę jawną, która będzie działała w tym samym zakresie co dotychczas i przy wykorzystaniu tych samych składników majątku?

Odnośnie złożonego zapytania Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż w świetle art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.jedn.: Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochodem z likwidacji działalności w rozumieniu tego przepisu jest dochód ustalony w drodze szacunkowej przy zastosowaniu - do wartości pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków - takiego wskaźnika procentowego dochodu, jaki wynika z udziału kosztów w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności albo w roku poprzedzającym rok podatkowy.

Stosownie do art. 44 ust. 4 u.p.d.o.f. wymienionej wyżej ustawy podatek od dochodu z likwidacji ustalony według wyżej określonej zasady, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu.

Jednocześnie art. 24 ust. 3 u.p.d.o.f. stanowi, iż nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw wartość składników majątku objętych remanentem została wniesiona w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy albo gdy nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem.

Zgodnie z art. 93a § 1 i 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia (....) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do (....) spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

W myśl art. 33 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) kto zawiera umowę spółki jawnej z przedsiębiorcą jednoosobowym, który wniósł do spółki przedsiębiorstwo, odpowiada także za zobowiązania powstałe przy prowadzeniu tego przedsiębiorstwa przed dniem utworzenia spółki.

Z powołanych powyżej przepisów wynika zatem, że w istocie zakładając spółkę jawną nie trzeba mieć do czynienia z likwidacją przedsiębiorstwa, ale z procesem polegającym na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności. Nie stanowi likwidacji działalności gospodarczej zmiana formy organizacyjnej, która w przypadku osób fizycznych podlegających podatkowi dochodowemu może polegać na przekształceniu przedsiębiorstwa jednoosobowego w spółkę cywilną i/lub likwidacja spółki z jednoczesnym utworzeniem dwóch przedsiębiorstw jednoosobowych bądź ustąpienie wspólnika ze spółki. Nie jest również uważana za likwidację działalności gospodarczej zmiana umowy spółki cywilnej, w szczególności przystąpienie do niej lub wystąpienie z niej wspólnika.

Dotychczasowa działalność gospodarcza prowadzona przez podatnika jest bowiem kontynuowana przy wykorzystaniu tych samych składników majątku przez jej następcę prawnego. Zmiana formy prawnej, w jakiej jest prowadzona działalność, nie może być traktowana na równi z zaprzestaniem jej wykonywania w dotychczasowym zakresie. Pociąga to z kolei takie konsekwencje, że podatnicy, którzy zmieniają formę prawną działalności, rozliczają się z tytułu podatku dochodowego nie jak likwidujący działalność, lecz jako podatnicy kontynuujący ją. Patrząc holistycznie na aspekt prowadzenia działalności gospodarczej oraz przyjmując, iż likwidacją (zgodnie z art. 24 ust. 3 u.p.d.o.f.) - na co wskazuje semantyka - jest zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej, czego skutkiem jest całkowite wygaszenie kategorialnego źródła przychodów. W związku z powyższym przekształcenie nie skutkuje powstaniem obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z remanentu likwidacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 3 u.p.d.o.f.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny nie ma podstawy, ażeby uznać, iż podatnik istniejącymi przepisami prawa podatkowego był zobligowany do naliczenia i odprowadzenia zryczałtowanego podatku od dochodu z likwidacji. W konsekwencji uznać należy stanowisko przedstawione przez Podatnika - za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania; nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.