Pytanie:

Czy w związku ze sprzedażą w 2006 roku akcji zwykłych korporacji ubezpieczeniowej, nabytych w 2003 r. należy odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 par.1 oraz art. 14a par.1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (j.t.Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu pisma z dnia 09 stycznia 2007 roku, uzupełnionego w dniu 29 stycznia 2007 roku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania przepisów prawa podatkowego, stwierdza że stanowisko zajęte przez Panią, dotyczące braku obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006 rok od przychodów uzyskanych ze zbycia akcji zwykłych korporacji ubezpieczeniowej, otrzymanych uprzednio w związku z ich zamianą z akcji uprzywilejowanych - jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 09 stycznia 2007 roku do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wpłynął Pani wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym w kwestii obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006 rok w związku z uzyskaniem przychodu z tytułu zbycia akcji zwykłych korporacji ubezpieczeniowej.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że jako pracownik korporacji ubezpieczeniowej w 1994 roku nabyła Pani 50 szt. akcji imiennych uprzywilejowanych tej korporacji.

Następnie w 2003 roku nastąpiło zniesienie uprzywilejowania tych akcji. W związku z tym jako akcjonariusz posiadający akcje uprzywilejowane otrzymała Pani tytułem rekompensaty za utracone przywileje wynagrodzenie w wysokości 20.000zł przy zachowaniu akcji uprzywilejowanych przekształconych na akcje zwykłe.
W 2006 roku akcje zwykłe zostały przez Panią sprzedane.

Pani zdaniem uzyskany w 2006 roku przychód ze sprzedaży akcji zwykłych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż akcje uprzywilejowane, które podlegały zamianie na akcje zwykłe zostały przez Panią nabyte w 1994 roku, czyli przed wejściem w życie ustawy o obrocie papierami wartościowymi i obowiązku opodatkowania takich transakcji.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu nie podziela Pani stanowiska.

Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.), źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Stosownie do art. 17 ust.1 pkt 6 lit.a) tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Ponadto na mocy art. 30b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, przy czym powyższe nie ma zastosowania , jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 30b ust.4).

Jednakże stosownie do treści art. 19 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz.1956 ze zm.), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 roku z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit.b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 roku, pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 roku.

Zatem dochody uzyskane po dniu 31 grudnia 2003 roku z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeżeli papiery te zostały wymienione w art. 52 pkt 1 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 roku, oraz zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 roku.

Papierami wartościowymi, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 roku są takie papiery wartościowe, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z 21 sierpnia 1997 roku Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. Nr 118, poz.754 ze zm.).

W świetle powyższego wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zostały przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do obrotu publicznego oraz zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 roku:

- na podstawie oferty publicznej, bądź,
- na giełdzie papierów wartościowych, bądź,
- w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, bądź
- na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Ze stanu faktycznego sprawy wynika, że akcje zwykłe korporacji ubezpieczeniowej nie spełniają określonych powyżej warunków, uprawniających do wyłączenia z opodatkowania przychodu uzyskanego z ich sprzedaży. Otrzymała je Pani bowiem w 2003 roku w drodze zamiany z akcji uprzywilejowanych będąc pracownikiem tej korporacji ubezpieczeniowej.

Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny sprawy należy stwierdzić, że dochód uzyskany w 2006 roku z odpłatnego zbycia akcji zwykłych nie korzysta z wyłączenia od podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianego w art. 19 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, nie podziela Pani stanowiska zajętego w piśmie z dnia 29 stycznia 2007 roku (data wpływu do tutejszego organu podatkowego).

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie zastosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b par.1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli płatnik podatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a par.4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art.14a par.4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie .

Zażalenie, zgodnie z przepisami art.236 par.2 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa, wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu

Zażalenie, winno zgodnie z przepisem art.222 Ordynacji podatkowej, zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Referencje