Pytanie:

czy podatnik ma obowiązek złożyć zeznanie podatkowe PIT-38 z tytułu nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. akcji pracowniczych, na podstawie umowy sprzedaży zawartej ze spółką z o. o. oraz zezwolenia udzielonego w trybie art. 93 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 1997 r., Nr 118, poz. 754z późn. zm.) i zapłacić podatek?

Stan faktyczny

Z pisma podatnika wynika, że otrzymał z Domu Maklerskiego ... PIT-8C za 2005 rok, z informacją w punkcie F o uzyskanym przychodzie, z dopiskiem 2 o brzmieniu: "Przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. (Dz. U. z 2003 r., Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) podatnik nie wykazuje w zeznaniu podatkowym".
Do wniosku podatnik dołączył:
- informację PIT-8C za 2005 rok wystawioną przez ... Dom Maklerski Spółka Akcyjna,
- pismo skierowane do podatnika w dniu 22.05.2003 r. przez ...,
- polecenie przelewu z dnia 12.11.2003 r. dokumentujące zapłatę za akcje ... Sp. z o. o., wiadomość e-mailową otrzymaną od ... S.A. dotyczącą sprzedaży akcji bez podatku,
- pismo Domu Maklerskiego ... zaświadczające sposób nabycia akcji.
W związku z powyższym pytanie podatnika brzmi:
- czy ma on obowiązek złożyć zeznanie podatkowe PIT-38 z tytułu nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. akcji pracowniczych i zapłacić podatek?

Stanowisko podatnika

Podatnik twierdzi, że jest to jednoznaczne w świetle przepisów: art. 19 ust. 1 pkt 2 wymienionej wyżej ustawy, art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 93ustawy - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Potwierdzeniem tego może być zdaniem podatnika informacja z Domu Maklerskiego ..., z której wynika, że akcje ... Sp. z o. o. mają zezwolenie Komisji Papierów Wartościowych i Giełd w trybieart. 93 ust. 1.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, że:
- w 2005 roku podatnik uzyskał dochód z tytułu odpłatnego zbycia zbycia akcji pracowniczych ... S.A.,
- w/w akcje podatnik nabył przed dniem 1 stycznia 2004 r. - na podstawie umowy sprzedaży zawartej ze spółką ... Sp. z o. o. oraz zezwolenia Komisji Papierów Wartościowych i Giełd wydanego w trybie art. 93 ust. 1 ustawy - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi; do wniosku dołączono polecenie zapłaty za akcje ... z dnia 12.11.2003 r.

Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r., Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) przepisów ustawy, o której mowa w art. 1, tj. powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. Zgodnie z ust. 2 art. 19 przepisów ust. 1 nie stosuje się do odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w ust. 1, dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 24 omawianej ustawy przepisy ustawy mają zastosowanie do dochodów (poniesionych strat) uzyskanych począwszy od dnia 1 stycznia 2004 r.

Mając powyższe na uwadze zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 powołanej wyżej ustawy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych w sytuacji gdy:
- mamy do czynienia z papierami wartościowymi, o których mowa w omówionym w niniejszej interpretacji art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.,
- papiery wartościowe zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.,
- odpłatne zbycia papierów wartościowych nie zostało dokonane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej

Stosownie do art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754, i Nr 141, poz. 945, z 1998 r., Nr 107, poz. 669 i Nr 113, poz. 715 oraz z 2000 r., Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 103,poz. 1099) - przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Powołany wyżej przepis dotyczy więc papierów wartościowych, które:
- są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi,
- nabyte zostały wyłącznie w określony w tym przepisie sposób,
- zostały zbyte poza prowadzoną działalnością gospodarczą.

Decydujący wpływ na zastosowanie powołanego wyżej zwolnienia z opodatkowania ma sposób nabycia tych papierów wartościowych. I tak, wolne od podatku dochodowego są tylko te dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu papierami wartościowymi, które zostały nabyte:
- na podstawie publicznej oferty, lub
- na giełdzie papierów wartościowych, albo
- w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo
- na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Rozwijając ostatni z wymienionych sposób nabycia papierów wartościowych, zauważyć należy, że:
- zgodnie z art. 92 ustawy - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, Komisja Papierów Wartościowych i Giełd może, na czas oznaczony, udzielić domowi maklerskiemu lub bankowi prowadzącemu działalność maklerską zezwolenia na prowadzenie poza rynkiem regulowanym wtórnego obrotu papierami wartościowymi dopuszczonymi do publicznego obrotu, jeżeli zapewnione zostaną warunki, o których mowa w art. 91,
- zgodnie zaś z art. 93 ust. 1 tej ustawy, w uzasadnionym przypadku Komisja Papierów Wartościowych i Giełd może udzielić zezwolenia na przeniesienie papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu poza rynkiem regulowanym; podmiot, który ma być stroną transakcji, występuje z wnioskiem o udzielenie zezwolenia za pośrednictwem podmiotu prowadzącego rachunek papierów wartościowych dla jednej ze stron transakcji /ust. 2 art. 93/; podmiot, o którym mowa w ust. 2, jest obowiązany do podania warunków dokonanej transakcji do publicznej wiadomości w sposób określony w zezwoleniu Komisji; w szczególnie uzasadnionych przypadkach Komisja może zwolnić od tego obowiązku /ust. 3 art. 93/.

Zatem art. 52 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza zwolnienie z opodatkowania dochodów uzyskanych z transakcji dokonywanych poza rynkiem regulowanym, przy czym ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania z tego zwolnienia - od posiadania stosowanego zezwolenia Komisji Papierów Wartościowych i Giełd na dokonanie takiego nabycia papierów wartościowych.

Odnosząc przedmiotowy stan faktyczny na grunt art. 19 ust. 1 lit. b ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. - stwierdzić należy, że wyczerpuje on dyspozycję tego przepisu, a tym samym dochód uzyskany przez podatnika w 2005 roku z tytułu odpłatnego zbycia akcji ... S.A. - nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji dochodu tego nie wykazuje się w zeznaniu o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) oznaczonego symbolem PIT-38.

Mając powyższe na uwadze stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.