Pytanie:

Rejestracja dzialalnosci gospodarczej przez rolnika zajmującego się hodowlą ryb.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) uznał stanowisko wnioskodawcy zajęte we wniosku z dnia 02.10.2005 r. (złożonym w US-04.10.2005 r., uzupełnionym -02.11.2005 r.) w przedmiocie:

1. uznania - sprzedaży ryb pochodzących z własnej hodowli po ich uprzednim uwędzeniu - za działalność rolniczą,
2. uznania jej za zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
3. braku obowiązku rejestracji tej działalności rolniczej w urzędzie skarbowym- za nieprawidłowe.
   
   

W dniu 04.10.2005 r. złożył Pan w trybie art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. nr 8, poz.60 ze zm.) wniosek o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego przedstawiając (po uzupełnieniu w dniu 02.10.2005 r.) następujący stan faktyczny.

Jest Pan rolnikiem, który zajmuje się hodowlą ryb i w tym zakresie nie ma Pan obowiązku rejestracji działalności gospodarczej. W celu zwiększenia efektywności finansowej swojego gospodarstwa chciałby Pan uszlachetnić wytwarzane przez siebie produkty. Zamierza Pan uruchomić wędzarnię ryb pochodzących z własnej hodowli.

Zdaniem Pana - sprzedaż uwędzonych ryb uznać należy:

1. za działalność rolniczą,
2. zwolnioną z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
3. nie podlegającą rejestracji w urzędzie skarbowym.
   
   

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie - stwierdza co następuje.

Ad. pkt 1.

Regulacja zawarta w art. 2 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem działów specjalnych produkcji rolnej.Na potrzeby podatku dochodowego, w art. 2 ust. 2 cyt. ustawy, zdefiniowane zostało pojęcie działalności rolniczej. Wprowadzenie do ustawy legalnej definicji pojęcia działalności rolniczej oznacza, iż ma ona zastosowanie w każdym przypadku dotyczącym kwestii opodatkowania tym podatkiem, a zatem nie można posługiwać się żadną inną definicją tego pojęcia sprecyzowaną w innych aktach prawnych.Z treści w/w art. wynika, iż działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również (...) hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.
   
   

W związku z powyższym wytwarzanie produktów w stanie nieprzetworzonym, a więc powstałych na skutek działania biologicznych procesów wzrostu w ramach prowadzenia własnej hodowli ryb, stanowi działalność rolniczą, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalnością rolniczą nie jest jednak działalność polegająca na przetwórstwie roślin i zwierząt pochodzących z własnych upraw i hodowli, w tym również z hodowli ryb. Taka działalność zaliczana jest do działalności gospodarczej stanowiącej odrębne źródło przychodów, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 cyt. ustawy, jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.10 ust.1 pkt 1, 2 i 4-9 powołanej ustawy.

Co do zasady, dochody uzyskane z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym - w formie określonej art. 9a cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym.

W świetle przedstawionej analizy stanu prawnego, należy stwierdzić, iż tylko sprzedaż ryb z własnej hodowli - nie podlega opodatkowaniu, bowiem spełnia wszelkie kryteria uznania jej za działalność rolniczą. Natomiast sprzedaż ryb, pochodzących z własnej hodowli, przerobionych sposobem przemysłowym (wędzenie) winna zostać zakwalifikowana do pozarolniczej działalności gospodarczej. Działalność rolnicza, w rozumieniu ustawy, kończy się przed przetworzeniem produktów naturalnych. Należy zatem stwierdzić, iż produkt w postaci ryby wędzonej, jest produktem zwierzęcym przetworzonym, co powoduje, że nie spełnia kryteriów działalności rolniczej, określonej w art. 2 ust.2 cyt. ustawy.

Ad. pkt 2.

Posiłkując się powyższymi pojęciami uznać należy, że nie ma tu również zastosowania art. 21 ust.1 pkt 71 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym mówiący, iż wolne od podatku dochodowego są: "dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli, nie stanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwa mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt, w tym również na rozbiorze, podziale i klasyfikacji mięsa"

• bowiem w zamkniętym katalogu określonym tym przepisem - nie mieszczą się czynności związane z prowadzoną przez Pana działalnością w zakresie wędzenia ryb pochodzących z własnej hodowli.
  
  

Ad. 3.

W związku z tym, iż sprzedaż uwędzonych ryb pochodzących z własnej hodowli jest pozarolniczą działalnością gospodarczą, winien zarejestrować Pan tę działalność w urzędzie skarbowym poprzez złożenie zgłoszenia aktualizacyjnego NIP-1 z dołączeniem uwierzytelnionych lub urzędowo poświadczonych dokumentów potwierdzających dane objęte tym zgłoszeniem, a mianowicie: zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej wydanym przez właściwy urząd gminy, zaświadczeniem o nadanym numerze REGON z urzędu statystycznego oraz dokumentem potwierdzającym uprawnienie do korzystania z lokalu lub nieruchomości, w którym znajdować się będzie siedziba prowadzonej działalności (art.5 ust.4b ustawy z dnia 13 października 1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników - Dz.U. z 2004 r. Nr 269, poz.2681 z późn. zm.).

Reasumując:

1. Działalność polegająca na sprzedaży uwędzonych przez Pana ryb pochodzących wyłącznie z Pańskiej hodowli - uznać należy za pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zasady opodatkowania dochodów z tego źródła winien Pan ustalić w oparciu o treść art. 9a tej ustawy.
2. Dochody z tego źródła nie są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 71 updf.
3. Obowiązku rejestracji pozarolniczej działalności gospodarczej należy dokonać składając dokumenty wymienione w pkt 3 postanowienia.
   
   

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie uznał, że stanowisko wnioskodawcy w przedstawionej kwestii jest nieprawidłowe i postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Stosownie do art. 14b § 1 interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta.

Wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu zmiany lub uchylenia, zgodnie z art.14b § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie zgodnie z zapisem z art. 222 wyżej cyt. ustawy - Ordynacja podatkowa winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.