Pytanie:

Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym pieniędze uzyskane w wyniku rozliczenia wspólników w związku z likwidacją spółki cywilnej

Stanowisko organu podatkowego:
Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej. Jej majątek stanowi w rzeczywistości współwłasność łączną jej wspólników, wspólnicy całym swoim majątkiem odpowiadają za zobowiązania spółki, zaś każdy ze wspólników rozlicza się z uzyskanego w spółce dochodu (proporcjonalnie do udziałów). Rozwiązanie spółki cywilnej powoduje określone skutki prawne - wspólny majątek wspólników przestaje być współwłasnością łączną, zachodzi konieczność ściągnięcia wierzytelności, zapłacenia długów, zwrócenia wspólnikom wniesionych wkładów oraz podziału pozostałego majątku. Rozwiązanie umowy spółki cywilnej wywiera ten skutek, że dotychczasowa współwłasność łączna z mocy ustawy zmienia się we współwłasność w częściach ułamkowych ze wszystkimi tego konsekwencjami. Tym samym wspólnicy uzyskują prawo rozporządzenia swoimi udziałami w rzeczach. Zgodnie z art. 875 § 2 i § 3 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), w przypadku rozwiązania spółki z majątku pozostałego po zapłaceniu długów spółki zwraca się wspólnikom ich wkłady, stosując odpowiednio przepisy o zwrocie wkładów w razie wystąpienia wspólnika ze spółki (art. 871 K. c. ), a pozostałą nadwyżkę wspólnego majątku dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczyli w zyskach spółki. W przypadku zwrotu wspólnikowi rzeczy, które wniósł do spółki do używania oraz wkładu zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w myśl którego wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Nie dotyczy to jednak kwoty którą wspólnik otrzymuje tytułem spłaty jego udziału w zyskach. Kwota ta stanowi przychód należny podlegający opodatkowaniu na ogólnych zasadach. W myśl art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 cyt. ustawy. Jednocześnie stwierdzić należy, że począwszy od 1 stycznia 2004r. w związku z nową formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, tj. 19% podatkiem liniowym (o której mowa w art. 30c ustawy), podatnicy którzy wybrali tę formę opodatkowania, nie łączą przychodów z udziału w spółce z innymi dochodami. Zgodnie z w/w zasadą dochody z udziału w spółce cywilnej opodatkowuje się osobno u każdej osoby w stosunku do jej udziału.

Szczegółowe zasady ustalania dochodu normują przepisy art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl przepisu art. 24 ust. 3 cytowanej ustawy w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa wyżej. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji , jeżeli: 1) w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy, 2) nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży, 3) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem, 4) nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo kapitałową spółkę handlową.

W Pani przypadku żadna z wymienionych okoliczności nie będzie miała miejsca, bowiem z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wynika, że nie zamierza Pani podjąć działalności gospodarczej (w rozumieniu przepisów podatkowych nastąpi likwidacja działalności prowadzonej w spółce, a tym samym likwidacja źródła przychodów - działalności gospodarczej). W związku z tym będzie Pani zobowiązana do ustalenia przypadającego na Panią dochodu zgodnie z art. 24 ust. 1 lub ust. 2 w związku z art. 44 ust. 2 (w zależności od tego czy spółka prowadzi księgi rachunkowe czy księgi przychodów i rozchodów) i wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 44 ust. 3 ustawy. Ponadto będzie Pani miała obowiązek obliczyć dochód z remanentu likwidacyjnego (obejmującego: towary handlowe, materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze, półwyroby, wyroby gotowe, braki i odpadki oraz rzeczowe składniki majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędące środkami trwałymi) zgodnie z art. 24 ust. 3 (proporcjonalnie do udziału w spółce) i zapłacić od tego dochodu zryczałtowany podatek dochodowy (10%) stosując przepisy art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z wypłatą w gotówce majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wspólników (w rozumieniu ustawy jw. jest to przychód z udziału w spółce niebędącej osobą prawną), ciąży na Pani obowiązek opodatkowania tych przychodów według skali, na podstawie art. 27 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota przychodu jest w tym przypadku równa dochodowi (otrzymuje Pani kwotę netto nie obciążoną kosztami). Tym samym stanowisko strony dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym pieniędzy uzyskanych w wyniku rozliczenia wspólników w związku z likwidacją spółki cywilnej podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu udzielenia odpowiedzi. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie zgodnie z przepisem art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5,00zł uiszczanej w znakach opłaty skarbowej.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.