Pytanie:

W rozliczeniu podatkowym za 2003 rok skorzystałam z preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Czy mogę skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów za lata 2000-2002 po upływie terminu do złożenia zeznań rocznych.

Zdaniem Pani samo wystąpienie określonych przesłanek materialnych czyli fakt, iż w latach 2000-2004 faktycznie była Pani osobą samotnie wychowującą małoletnie dziecko upoważnia do ulgi w postaci preferencyjnego opodatkowania. Fakt zaniechania przez Panią na skutek niewiedzy złożenia wniosku w ustawowym terminie o opodatkowanie dochodów w rocznym zeznaniu podatkowym w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci nie powinien rodzić skutków w postaci utraty praw do preferencyjnego opodatkowania dochodów. Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia należy stwierdzić, iż zgodnie z art.45 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym według ustalonego wzoru w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym. W myśl art. 6 ust.4 powołanej wyżej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2000 roku jak i w znowelizowanym od 2001 roku podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust.8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej w roku podatkowym dzieci:
1. małoletnie,
2. bez względu na wiek, na które zgodnie z odrębnymi przepisami pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,
3. do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach o wyższych szkołach zawodowych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku.
Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest m.in. wdową.

W/w przepis wskazuje, kto i w jakich okolicznościach może jako osoba samotnie wychowująca dzieci korzystać z preferencyjnego opodatkowania. Warunkiem koniecznym do uzyskania skutku w postaci preferencyjnego opodatkowania jest złożenie wniosku osoby zainteresowanej, przy czym wniosek ten ma być wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym. Termin złożenia zeznania za lata 2000-2002 upłynął z dniem 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym, wniosek złożony po terminie jest z mocy prawa nie ważny i nie może skutkować ulgą w postaci preferencyjnego opodatkowania.

Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż termin do złożenia wniosku o opodatkowanie dochodów w sposób preferencyjny jest terminem prawa materialnego, który nie ulega przywróceniu. Zatem pogląd Pani, w myśl którego istnieje możliwość wspólnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowującej dziecko (opiekun prawny) po upływie terminu do złożenia zeznania rocznego - mimo wyraźnej regulacji w art.6 ust.4 w/w ustawy o p.d.o.f. - należy uznać za nieuzasadniony i pozbawiony jakiejkolwiek podstawy prawnej.