Istota interpretacji:

W jaki sposób należy określić dochód do opodatkowania osiągnięty przez Podatnika w przypadku sprzedaży przez spółkę jawną prawa majątkowego, a w szczególności jak należy ustalić wysokość kosztów uzyskania przychodów na moment uzyskania przychodów z jej zbycia?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce, nieprowadzącym działalności gospodarczej. Wnioskodawca posiada roszczenie o ustanowienie prawa wieczystego użytkowania, które nabył w 2000 roku.

Obecnie Wnioskodawca rozważa założenie działalności gospodarczej, w ramach której dokonałby wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej. Przedmiotem wkładu byłoby prawo majątkowe w postaci niniejszego roszczenia o ustanowienie prawa wieczystego użytkowania.

Z uwagi na niepewność co do opłacalności planowanego przedsięwzięcia inwestycyjnego, spółka jawna może dokonać odpłatnego zbycia przedmiotowego prawa majątkowego wniesionego aportem przez Wnioskodawcę, w przypadku uzyskania korzystnej oferty kupna od podmiotu trzeciego (inwestora instytucjonalneego lub prywatnego).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1. Czy w opisanym stanie faktycznym, wniesienie do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci prawa majątkowego będzie skutkowało powstaniem po stronie Podatnika przychodu do opodatkowania w rozumieniu ustawy o PIT...
2. W jaki sposób należy określić dochód do opodatkowania osiągnięty przez Podatnika w przypadku sprzedaży przez spółkę jawną prawa majątkowego, a w szczególności jak należy ustalić wysokość kosztów uzyskania przychodów na moment uzyskania przychodów z jej zbycia...
   
   

Odpowiedź na pytanie drugie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Wniosek Pana w zakresie pytania pierwszego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy dochodem ze sprzedaży przez spółkę jawną prawa majątkowego, jakim jest roszczenie o ustanowienie prawa użytkowania wieczystego, będzie nadwyżka przychodu (tj. wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie sprzedaży, z uwzględnieniem wartości rynkowej) nad kosztami jego uzyskania (art. 9 ust. 2 ustawy o PIT). Zgodnie z dyspozycją art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody i koszty z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Powyższe oznacza, że w pierwszej kolejności należy obliczyć przychody i koszty na poziomie spółki, a następnie przypisać je do każdego ze wspólników.

Przepisy ustawy o PIT nie wskazują wprost, jak należy określić koszt uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży przez spółkę osobową, w tym spółkę jawną rzeczy lub praw otrzymanych przez tę spółkę w formie aportu, jednakże art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, stanowi się, iż "za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się — w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej — ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu." Przepis ten pozostaje w funkcjonalnym związku z unormowaniem art. 25 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych, który nakazuje w umowie spółki określić wartość wkładów wnoszonych przez wspólników.

Z cytowanych przepisów wynika, że ustawodawca podatkowy honoruje fakt wyceny przez wspólników spółek osobowych (w tym spółki jawnej) wnoszonych wkładów i zezwala ująć ich wartość w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, jeżeli stanowią one środki trwałe łub wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.

W ocenie Wnioskodawcy — na zasadzie ogólnej art. 22 ust. 1 ustawy o PIT należy w drodze analogii uznać za koszt uzyskania przychodu ustaloną przez wspólników na potrzeby aportu wartość innych aniżeli środki trwałe i wartości niematerialne i prawne składników majątkowych, na moment ich sprzedaży, o ile wartość ta nie jest wyższa od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Podobny pogląd na temat sposobu ustalenia kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przez spółkę osobową nieruchomości niestanowiącej środka trwałego tejże spółki wyrażony został w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lipca 2008 r., znak IPPB1/415-320/08-7/TS. W uzasadnieniu tej interpretacji została przedstawiona następująca argumentacja:

"Kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości będą koszty poniesione przez spółkę jawną w celu osiągnięcia przychodu. Otrzymując nieruchomość jako wkład niepieniężny spółka jawna wprawdzie nie ponosi kosztów na nabycie nieruchomości w sensie dosłownym (nie płaci za nieruchomość, nie daje w zamian innych rzeczy). Jednakże wspólnicy, wnosząc nieruchomość do spółki jawnej tytułem wkładu niepieniężnego nie przenoszą tych składników na spółkę pod tytułem darmym. W zamian za wniesiony do spółki jawnej wkład niepieniężny wspólnicy uzyskują bowiem pewnego rodzaju świadczenie ekwiwalentne ze strony spółki, jakim jest prawo do udziału w spółce jawnej."

Z powyższego wypływa wniosek, iż koszt uzyskania przychodu wynikać będzie z wartości przedmiotowego prawa, ustalonej przez wspólników spółki na dzień wniesienia roszczenia o ustanowienie prawa wieczystego użytkowania do spółki jawnej, nie wyższej od ich wartości rynkowej.

Powyższe stanowisko znajduje dodatkowo potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, przykładowo w:

1. Interpretacji Ministra Finansów, działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 13 maja 2009 r., sygn. ITPB1/415-153c/09/MM,
2. Interpretacji Ministra Finansów, działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 maja 2009 r., sygn. ITPB1/415-136c/09/MM,
3. Interpretacji Ministra Finansów, działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 marca 2009 r., sygn. IPPB1/415-1380/08-5/AŻ.
   
   

Reasumując w przypadku sprzedaży przez spółkę jawną ww. prawa majątkowego, dochód na poziomie spółki powinien zostać ustalony jako nadwyżka przychodu nad kosztem jego uzyskania, ustalonym jako wartość tego prawa wynikająca z wyceny aportu, ustalona przez wspólników, nie wyższa od wartości rynkowej przedmiotu wkładu. Przychody i koszty podlegają podziałowi pomiędzy wspólników proporcjonalnie do ich udziału w zysku spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje