Pytanie:

Czy w związku z wypłatą wynagrodzenia i ekwiwalentu za niewykorzystany urlop spadkobiercom zmarłego pracownika płatnik jest zobowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy?

Zdaniem płatnika, od powyższych świadczeń należało obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Prawa majątkowe ze stosunku pracy po zmarłym pracowniku stanowią przychody, o których mowa w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy są one wypłacane małżonkowi zmarłego pracownika lub innym osobom spełniającym warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

Zgodnie z art. 67 ustawy z dnia 17 grudnia 1998r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2004r. Nr 39, poz. 353 ze zm.) do renty rodzinnej uprawnieni są następujący członkowie rodziny spełniający warunki określone w art. 68-71:

1. dzieci własne, dzieci drugiego małżonka oraz dzieci przysposobione;
2. przyjęte na wychowanie i utrzymanie przed osiągnięciem pełnoletności wnuki, rodzeństwo i inne dzieci, w tym również w ramach rodziny zastępczej;
3. małżonek (wdowa i wdowiec);
4. rodzice.

Za rodziców w rozumieniu ustawy uważa się również ojczyma i macochę oraz osoby przysposabiające.

W myśl art. 68 powyższej ustawy dzieci własne, dzieci drugiego małżonka i dzieci przysposobione mają prawo do renty rodzinnej:

1. do ukończenia 16 lat;
2. do ukończenia nauki w szkole, jeżeli przekroczyły 16 lat życia, nie dłużej jednak niż do osiągnięcia 25 lat życia, albo
3. bez względu na wiek, jeżeli stały się całkowicie niezdolne do pracy oraz do samodzielnej egzystencji lub całkowicie niezdolne do pracy w okresie, o którym mowa w pkt 1 lub 2.

Jeżeli dziecko osiągnęło 25 lat życia, będąc na ostatnim roku studiów w szkole wyższej, prawo do renty rodzinnej przedłuża się do zakończenia tego roku studiów.

Zgodnie z art. 63<1> § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) prawa majątkowe ze stosunku pracy przechodzą po śmierci pracownika, w równych częściach, na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl obowiązujących przepisów. W razie braku takich osób prawa te wchodzą do spadku.

W przypadku, gdy brak jest osób uprawnionych do otrzymania świadczeń po zmarłym pracowniku, do naliczonych kwot z tytułu ekwiwalentu za urlop i dodatkowego wynagrodzenia będą miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz.1514) i tym samym nie będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, przedmiotowa wypłata należności po zmarłym pracowniku wchodzi w skład masy spadkowej, a zatem podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Płatnik wypłacając spadkobiercy wynagrodzenie po zmarłym pracowniku nalicza je w kwocie brutto, bez potrącania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i nie ma obowiązku składania w urzędzie skarbowym informacji o dokonanej wypłacie.

Biorąc pod uwagę powyższe uznano stanowisko przedstawione przez stronę za nieprawidłowe.