Pytanie:

Czy hodowla zajęcy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Podatnik pyta czy hodowla zajęcy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem podatnika hodowla zająca podlega pod działalność rolniczą i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zostały określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity DZ.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.).

Zgodnie z treścią art. 2 ust.1 pkt.1 tej ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Konsekwencją uregulowań zawartych w powołanym przepisie jest wprowadzona - dla celów tej ustawy- zawarta w art. 2 ust.2 definicja działalności rolniczej oraz w art.2 ust.3 definicja działów specjalnych produkcji rolnej.

W myśl art.2 ust.2 w/wym. ustawy działalnością rolniczą, w rozumieniu ust.1 pkt.1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo- fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1/ miesiąc - w przypadku roślin,

2/ 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3/ 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4/ 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Działalność rolnicza rozumiana najogólniej jako produkcja roślinna i zwierzęca jest opodatkowana podatkiem rolnym, zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (jednolity tekst DZ.U. z 2006r. NR 136, poz. 969).

Działami specjalnymi produkcji rolnej, w myśl art.2 ust.3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2" - art.2 ust.3a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej obowiązujące w 2006r. określa załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 września 2005r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (DZ.U. z 2005 r. NR 201, poz. 1663). Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego - określa, jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.

Działem specjalnym produkcji rolnej nie jest natomiast hodowla zająca, bowiem ww. Tabela, o której mowa powyżej w specyfice rodzajowej, tego typu hodowli nie wymienia.

W związku z powyższym hodowla zająca jest działalnością rolniczą i dochody z niej uzyskiwane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji, w której nie zostaną zachowane minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zajęcy, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, licząc od dnia ich nabycia, nie będziemy mieli do czynienia z działalnością rolniczą w rozumieniu art.2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takim przypadku działalność ta będzie stanowiła źródło przychodów, o którym mowa w art.10 ust.1 pkt.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolnicza działalność gospodarcza i przychody osiągane z tego tytułu będą podlegały opodatkowaniu według zasad określonych w tej ustawie.

Mając na uwadze powyżej przywołane przepisy prawne oraz stan faktyczny - postanowiono jak na wstępie.