Pytanie:

czy pomoc finansowa otrzymana przez funkcjonariuszy policji w latach 1992-1996 na budownictwo mieszkaniowe, podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w roku 2004.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.216 § 1, art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa / tekst jednolity Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60 / Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.02.2005 roku dotyczącego udzielenia interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 rok

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko wnioskodawcy w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe funkcjonariuszom Policji otrzymanej w latach 1992 - 1996 oraz przedawnienia zobowiązania podatkowego jako nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Podatnik zwrócił się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 rok przedstawiając stan faktyczny:

Jako funkcjonariusz Policji zatrudniony w Wyższej Szkole Policji w Szczytnie w latach 1992 - 1996 otrzymał pomoc finansową na budownictwo mieszkaniowe z rachunku funduszu mieszkaniowego Komendy Wojewódzkiej Policji w Ostrołęce na mocy decyzji:- nr 9/92 z dnia 30 grudnia 1992r. wydanej na podstawie Zarządzenia nr 86 Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 06 września 1991 roku,

- nr 14/93 z dnia 25 czerwca 1993roku,

- nr 30/94 z dnia 09 listopada 1994roku,

- nr 5/96 z dnia 14 maja 1996roku,

- nr 12/96 z dnia 12 listopada 1996roku.

Decyzje nr 14, nr 30, nr 5, nr 12 wydane zostały na podstawie Zarządzenia nr 41 Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 19 marca 1993 roku.

W dniu 20.12.2004r. w/w otrzymał decyzję Nr 6/2004 z Wyższej Szkoły Policji w Szczytnie w sprawie przyznania pomocy finansowej w pełnej przysługującej wysokości na budownictwo mieszkaniowe w łącznej kwocie 12.948,00zł. oraz pismo informujące, że upłynął okres zobowiązania do dokonania rozliczenia podatkowego wynikający z tytułu udzielonej pomocy finansowej na podstawie decyzji Nr 9/92 z dnia 30.12.1992r., Nr 14/93 z dnia 25.06.1993r., Nr 30/94 z dnia 9.11.1994r. Nr 12/96 z dnia 12.11.1996r. oraz decyzji Nr 5/96 z dnia 14.05.1996r. Komendanta Wojewódzkiego Policji w Ostrołęce.

Pracodawca pobierając zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych opierał się na przepisach Ordynacji podatkowej oraz art.11 ust.1, art.12 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 191 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. Nr 90, poz. 416 z 1993r. z późn. zm. /.

Zdaniem podatnika pomoc finansowa , którą otrzymał w latach 1992 - 1996 podlegała opodatkowaniu odpowiednio w kolejnych latach podatkowych, w których otrzymał pomoc finansową. Natomiast opodatkowanie od całości pomocy finansowej w 2004 roku było nieuzasadnione z uwagi na wygaśnięcie zobowiązania podatkowego poprzez przedawnienie / art.59§1, art.70§1 ustawy Ordynacja podatkowa/.

W stanie prawnym obowiązującym w latach 1992-1996 , pomoc finansowa na budownictwo mieszkaniowe, udzielona funkcjonariuszom policji, na podstawie zarządzenia nr 41 Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 19 marca 1993 roku w sprawie określenia wysokości pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe dla funkcjonariuszy Policji , UOP, SG i PSP oraz zasad jej przyznawania i zwracania (Dz. Urz. MSWiA Nr 3, poz.40 ze zm.) - co do zasady miała charakter zwrotny. Bezzwrotny charakter świadczenie miało jedynie w odniesieniu do otrzymujących je funkcjonariuszy, których okres służby stałej wynosi co najmniej 10 lat, a także emerytów i rencistów. Zarządzenie przewidywało konieczność zwrotu omawianego świadczenia w przypadku funkcjonariuszy, których stała służba trwa krócej niż 10 lat, a w razie zwolnienia funkcjonariusza ze służby przed upływem tego okresu, udzielona pomoc finansowa podlega zwrotowi z zastosowaniem umorzenia w wysokości 1/10 kwoty tej pomocy za każdy pełny rok służby stałej. Warunkiem otrzymania pomocy było złożenie przez funkcjonariusza zabezpieczenia w postaci weksla gwarancyjnego, poręczonego przez dwóch żyrantów. W przypadku umorzenia pomocy finansowej (wywiązania się funkcjonariusza z warunków określonych w zarządzeniu) weksel podlegał zwrotowi.Zatem świadczenie było bezzwrotne w przypadku emerytów i rencistów w momencie otrzymania lub po upływie 10 lat stałej służby przez funkcjonariusza.

Dlatego też przychód, w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 90, poz. 416 z późn.zm.) powstaje w przypadku funkcjonariuszy z dniem przekroczenia 10 lat służby stałej tj. z dniem umorzenia udzielonej w latach wcześniejszych pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe.

Zarządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 30 września 1997 r. w sprawie pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu przez policjantów (M.P. Nr 76, poz. 709) odmiennie ukształtowało warunki korzystania z pomocy finansowej.

Przepisy zarządzenia określają jedynie dwa przypadki, w których policjant ma obowiązek zwrotu pobranego świadczenia. Oznacza to, że pomoc finansowa z zasady ma charakter bezzwrotny, a tylko w wyjątkowych sytuacjach, np. zwolnienia policjanta ze służby przed upływem 10 lat, istnieje obowiązek zwrotu otrzymanego świadczenia.

Tak więc od dnia 30 października 1997 r. tj. od dnia wejścia w życie Zarządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 30 września 1997 r. przychód powstaje w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji policjanta pomocy finansowej (art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik otrzymał pomoc finansową na budownictwo mieszkaniowe w latach 1992-1996, czyli w czasie obowiązywania przepisów powołanego na wstępie zarządzenia Nr 41 Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 19 marca 1993 r. W świetle obowiązujących przepisów, przychód z tak otrzymanej pomocy powstaje w momencie umorzenia przez płatnika kwoty pomocy finansowej, tj. po upływie 10-letniego okresu służby. Jeżeli miało to miejsce w 2004r. to kwota umorzenia stanowi przychód do opodatkowania w roku 2004. Płatnik powinien pobrać zaliczkę na podatek dochodowy w momencie umorzenia i nie koryguje PIT-11 za lata ubiegłe.

Mając na uwadze powyższe, gdy kwota umorzonej pomocy finansowej będzie stanowiła przychód do opodatkowania w 2004 r., a termin płatności podatku za rok 2004 r. upływa w dniu 02 maja 2005 r. to zobowiązanie podatkowe za 2004 r. przedawnia się z końcem roku 2010.

Art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) stanowi, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

W opisanej sytuacji nie zachodzą przesłanki do uznania przedawnienia poboru podatku z wyżej opisanego tytułu.

Zatem mając na względzie stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe funkcjonariuszom Policji otrzymanej w latach 1992 - 1996 oraz przedawnienia zobowiązania podatkowego jest nieprawidłowe.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce informuje, że interpretacja przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.