Istota interpretacji:

Czy Wnioskodawczyni jest uprawniona do uzyskiwania ulgi odsetkowej na zasadzie opisanej?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

1. W styczniu 2006 roku Wnioskodawczyni podpisała z deweloperem umowę o roboty budowlane, przedmiotem umowy była budowa lokalu mieszkalnego przy ul. Umowa została zapisana wraz z Marcinem P., a jego udział miał wynosić 1/2. Umowa przewidywała zakup nieruchomości na własnym gruncie zakupionym od Antoniego N.
2. Grunt został zakupiony w dniu 26.03.2006 r. na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A numer. W przedmiotowej umowie Wnioskodawczyni udzieliła wraz ze współwłaścicielem szerokiego pełnomocnictwa do budowy na własnym gruncie, lokalu mieszkalnego.
3. Sposób finansowania inwestycji:

Grunt kosztował Wnioskodawczynię i Współwłaściciela 150.500 zł i był finansowany z następujących środków:

• 15/03/2006 91.000 zł — finansowane ze środków własnych,
• 30/03/2006 59.500 zł — finansowane z kredytu bankowego.

Zaliczki na budowę lokalu zostały sfinansowane z następujących środków:

1. 14/03/2006 166.920 zł - finansowane ze środków własnych
2. 13/10/2006 55.640 zł - finansowane z kredytu bankowego
3. 14/11/2006 41.730 zł - finansowane z kredytu bankowego
4. 25/01/2007 13. 910 zł - finansowane z kredytu bankowego.

W dniu 27 listopada 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z Marcinem P. wystąpiła do banku o zwiększenie sumy kredytu o kwotę 60 000 zł, z uwagi na potrzebę sfinansowania robót budowlano - remontowych lokalu mieszkalnego. Bank poprosił o prosty kosztorys i zobowiązał kredytobiorców do przeznaczenia zwiększonej kwoty kredytu na prace w lokalu.

Pismem z dnia 17.03.2009 r. Nr IPPB2/415-1636/08-2/AZ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Braki formalne wniosku uzupełnione zostały pismem (data nadania 24.03.2009 r., data wpływu 26.03.2009 r.)

W odpowiedzi na ww. pismo Wnioskodawczyni wyjaśnia:

Umowa o kredyt mieszkaniowy została zawarta w dniu 29 marca 2006 roku.

Zgodnie z zapisami § 1 ust. 2 dotyczącego przeznaczenia kredytu, kredyt został przeznaczony na:

• "Pkt 1) finansowanie nabycia 1/2 udziału we własności działki o pow. 403 M2 nr 7/1 w Obr. ew. 7-10-05 objętej przez Sąd Rejonowy,

• Pkt 2) finansowanie przedpłat na poczet nabycia od firmy developerskiej Sp. z o.o., nieruchomości lokalu mieszkalnego nr 1 (obecnie2) w budynku C(obecnie 8L) położonego przy ul. dz. ew. 7/1".
  
  

Aneks do umowy został podpisany w dniu 27 listopada 2006 r. i przewiduje w § 1 cyt.:

"Kwota kredytu przeznaczona na cel wymieniony w § 1 pkt 2 ust. 1 i 2, została na wniosek Kredytobiorcy z dnia 13 listopada 2006 roku powiększona o kwotę 60 000 zł (słownie złotych: sześćdziesiąt tysięcy 00/100), co na dzień podpisania Aneksu, stanowi równowartość 25 683,73 CHF (słownie CHF: dwadzieścia pięć tysięcy osiemset osiemdziesiąt trzy i 73/100), z przeznaczeniem na dowolny cel.

Środki pieniężne pochodzące z kredytu były wypłacane w transzach, zgodnie z zapisami umowy, to jest po zrealizowaniu kolejnych etapów z tym, że ostatnia transza 13 910 zł została zapłacona po otrzymaniu dodatkowej kwoty kredytu, to jest po podpisaniu aneksu, o którym mowa wyżej.

Odsetki od kredytu są spłacane solidarnie i tak też została zastosowana ulga —Wnioskodawczyni korzysta z ulgi, której podstawą odliczenia jest połowa kwoty spłacanych odsetek, druga połowa jest podstawą obliczenia ulgi dla drugiego kredytobiorcy — Współwłaściciela.

Cena zakupu nieruchomości wynosi 428.700,00 zł natomiast całkowity wkład własny wynosi 257.120.00 zł

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni jest uprawniona do uzyskiwania ulgi odsetkowej na zasadzie opisanej...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z treścią art. 26b ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, odsetki od kredytu, który został zaciągnięty na zakup gruntu, nie stanowią podstawy do otrzymania zwrotu z podatku. Z uwagi na to, że kredyt został zaciągnięty zarówno na finansowanie budowy domu oraz zakupu gruntu, a kwota zakupu gruntu stanowi 25,79% całego kredytu, na podstawie przywołanego wyżej przepisu Wnioskodawczyni przysługuje prawo do otrzymania zwrotu z ulgi odsetkowej w wysokości 1/2 z 74,22% całości odsetek od kredytu.

Łączna wysokość kredytu bankowego zaciągniętego w banku Nordea przez Wnioskodawczynię i współwłaściciela nieruchomości Marcina P. wynosi 230 780 zł. Z uwagi na to, że 59 500 zł zostało przeznaczone na zakup gruntu, limit ulgi zapisany w ustawie w wysokości 189 000 zł w tym przypadku nie został przekroczony.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, czyli osobie fizycznej mającej nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Przepis cytowanego wyżej art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierający regulację prawną w zakresie skorzystania z prawa do tzw. ulgi odsetkowej na mocy art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), został uchylony z dniem 01 stycznia 2007 r.

Jednakże w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wchodzącego w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Na mocy art. 7 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) wchodzącego w życie z dniem 1 stycznia 2009 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym" przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 art. 26b dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji:
   1. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkaniowe lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, w a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   2. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych,
6. odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są dokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.
   
   

Wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza, ustalonej w roku zakończenia inwestycji, kwoty określonej jako iloczyn 70 m#178; powierzchni użytkowej oraz wskaźnika przeliczeniowego 1 m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26 b ust. 4 ww. ustawy).

Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmianie. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (za III kwartał 2006 r. - art. 26b ust. 10 ww. ustawy). Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. Ostateczną kwotę limitu kredytu Wnioskodawca zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla Niego obowiązujący w następnych latach.

Należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w styczniu 2006 r. Wnioskodawczyni podpisała z deweloperem umowę o roboty budowlane, przedmiotem której była budowa lokalu mieszkalnego.

Przedmiotowa inwestycja została sfinansowana w części z własnych środków pieniężnych Wnioskodawczyni i w części z zaciągniętego kredytu hipotecznego wpłacanego w transzach na rachunek developera.

Powyżej cytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają warunki, które należy spełnić, aby możliwe było skorzystanie z odpisów w ramach tzw. ulgi odsetkowej. W treści art. 26b ustawy wyraźnie wskazano, że odliczenie odsetek przysługuje tylko wtedy, gdy kredyt został udzielony na cel wskazany w ustawie, w tym m.in. na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej, a z celu umowy kredytu wynika, że kredyt dotyczy tej inwestycji.

Prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu, będzie służyć od całości kwoty kredytu, o ile kredyt ten zaciągnięty był na zakup lokalu mieszkalnego. Natomiast, jeżeli kredyt zaciągnięty był na zakup lokalu mieszkalnego, na nabycie gruntu i wykończenie lokalu mieszkalnego (sfinansowanie robót budowlano - remontowych lokalu mieszkalnego) to odliczeniu będą podlegały jedynie odsetki od tej części kredytu, które przypadają na zakup lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zaciągnięty kredyt na budowę lokalu mieszkalnego, będzie spłacany solidarnie przez Wnioskodawczynię oraz Pana P. Łączna kwota kredytu zaciągniętego w 2006 roku przez wyżej wymienionych wynosi 230.780 zł.

W przypadku zakupu nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego zakończenie inwestycji następuje zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy zawarciem umowy w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu własności lokalu mieszkalnego, na podstawie którego określa się wysokość poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe. Tym samym Wnioskodawczyni z dniem podpisania aktu notarialnego nabywa prawo do korzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od ww. kredytu, które zgodnie z art. 26b ust.2 pkt 6 lit. a) zostaną udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony określony w ust. 2 pkt 2 ww. artykułu

Reasumując należy stwierdzić, iż jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych, zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, wnioskodawczyni będzie mogła odliczyć odsetki od kredytu w części wydatkowanej na nabycie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od dewelopera, ale tylko w sytuacji gdy zakupiła budynek, w którym inwestycja została zakończona, a wydatki na spłatę odsetek od ww. kredytu, zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) zostaną udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony określony w ust. 2 pkt 2 ww. artykułu

Oznacza to jednocześnie, że Wnioskodawczyni nie będzie mogła odliczyć odsetek od tej części kredytu, która została przeznaczona na modernizację budynku (sfinansowanie robót budowlano - remontowych po podpisaniu aktu notarialnego), takiego celu nie przewiduje bowiem art. 26b ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym odliczenie od dochodu stosuje się, jeżeli na okoliczność inwestycji mieszkaniowej związanej z zakupem nowo wybudowanego, a więc zakończonego budynku od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o przeniesieniu prawa własności do takiego budynku mieszkalnego na podatnika (art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy). W roku zawarcia takiej umowy podatnik staje się uprawniony do odliczania od dochodu wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu zaciągniętego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej określonej w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. o ile spełnia pozostałe przesłanki konieczne do skorzystania z ww. prawa.

Należy wskazać, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.