Istota interpretacji:

Którą datę należy przyjąć przy wykupie mieszkania? Czy podatek należy zapłacić od sprzedaży mieszkania czy też od wykupu drugiego mieszkania i w jakiej wysokości 19% czy 2%?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 1996 r. Wnioskodawczyni wykupiła od Spółdzielni Budowlano - Mieszkaniowej mieszkanie przekształcenia lokatorskiego prawa do użytkowanego lokalu Nr 68 w budynku na własnościowe prawo uchwałą Zarządu z dnia 12.12.1996 r.

W roku 2001 została założona Księga Wieczysta przez Sąd Rejonowy wydział Ksiąg Wieczystych.

W dniu 20.08.2008 r. został sporządzony akt notarialny umowa o ustanowieniu odrębnej własności.

Dnia 29.01.2009 r. Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych nadał numer Księgi Wieczystej.

W 2009 r. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać mieszkanie.

Z uwagi na fakt, iż - w ocenie organu podatkowego - wniosek nie spełniał wymogów formalnych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie ww. pismem z dnia 19 lutego 2009 r. wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o: uiszczenie opłaty i sprecyzowania pytania z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w wymaganym terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Którą datę należy przyjąć przy wykupie mieszkania... Czy podatek należy zapłacić od sprzedaży mieszkania czy też od wykupu drugiego mieszkania i w jakiej wysokości 19% czy 2%...

Zdaniem Wnioskodawcy:

W ocenie Wnioskodawczyni liczy się data założenia Księgi Wieczystej założonej w 2001 r. dotyczy wykupienia lokalu w budynku 3 … W…. Jeśli sprzeda mieszkanie i kupi drugie to zapłaci 2% podatku od kupna mieszkania.

Niniejsza interpretacja indywidualna zawiera odpowiedź na pytanie w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zagadnienie wynikające z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie rozstrzygnięte w odrębnej interpretacji indywidualnej.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
  
  

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. Nie zmienił się jednak przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma więc on zastosowanie zarówno w odniesieniu do nieruchomości i praw, o których mowa w tym przepisie, nabytych przed 1 stycznia 2007 r. jak i po tym dniu.

W przedmiotowej sprawie - istotne znaczenie ma ustalenie z jaką datą nastąpiło nabycie przez Wnioskodawczynię przedmiotowego lokalu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego ze spółdzielnią budowlano-mieszkaniową nastąpiło w drodze decyzji z dnia 12 grudnia 1996 r., a nie jak twierdzi Wnioskodawczyni z chwilą wpisu do księgi wieczystej w 2001 r. Natomiast 20 sierpnia 2008 r. prawo to zostało przekształcone w odrębną własność lokalu.

W niniejszej sprawie istotna jest wyłącznie kwestia nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które Wnioskodawczyni nabyła w 1996 r.

Odnosząc się do kwestii przedmiotowego lokalu mieszkalnego wskazać należy, iż w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na Jego rzecz w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) za datę nabycia lokalu, od której należy liczyć termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej "Własność i inne prawa rzeczowe" ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

W związku z powyższym sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że przychód z planowanej w 2009 r. sprzedaży mieszkania nabytego w 1996 r. na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, na który w sierpniu 2008 r. przeniesiono tytuł odrębnej własności - nie będzie stanowić źródła przychodów i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek zapłaty 19 % podatku od sprzedaży odrębnej własności lokalu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.