Istota interpretacji:

Czy rozpoczęcie w przyszłości współpracy w zakresie zakupu towarów handlowych od obecnego pracodawcy może pozbawić Wnioskodawcę prawa do opodatkowania podatkiem liniowym?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2008 r. (data wpływu 1 grudnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym -jest prawidłowe.

W dniu 1 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług marketingowych, reklamowych, promocyjnych oraz handlu artykułami przemysłowymi, RTV i AGD. Jako formę opodatkowania wybrał Pan podatek liniowy. W ramach działalności gospodarczej wykonywał Pan usługi marketingowe na rzecz Spółki, lecz w dniu 30 sierpnia 2008 r. zakończył tę współpracę, ponieważ od 1 września 2008 r. jest Pan zatrudniony w tej Spółce na podstawie umowy o pracę. Zakres wykonywanych czynności z tytułu umowy o pracę odpowiada w części czynnościom wykonywanym w ramach wcześniejszej umowy o współpracy. Działalność gospodarczą prowadzi Pan nadal, ale w bardzo ograniczonym zakresie - zajmuje się Pan wyłącznie handlem. Towary handlowe kupuje Pan w różnych firmach (z wyłączeniem obecnego pracodawcy).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy zatrudnienie na podstawie umowy o pracę w firmie, dla której świadczył Pan usługi na podstawie umowy o współpracę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w roku podatkowym 2008 pozbawiło Pana prawa opodatkowania uzyskiwanych dochodów z tytułu działalności gospodarczej podatkiem liniowym...
2. Czy rozpoczęcie w przyszłości współpracy w zakresie zakupu towarów handlowych od obecnego pracodawcy może pozbawić Pana prawa do opodatkowania podatkiem liniowym...

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie 2. W zakresie pytania 1 wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania drugiego, czynności zakupu w przyszłości towarów handlowych od obecnego pracodawcy, nie są tożsame z czynnościami przedstawiciela handlowego, którego zakres obowiązków zawarty jest w umowie o pracę. Dlatego w przyszłości również będzie istniała możliwość opodatkowania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z przesłanek zawartych w art. 9a ust. 3 ww. ustawy wynika, że jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

• w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacania zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Powyższe wskazuje, że osoby świadczące usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłych lub obecnych pracodawców nie mogą rozliczać się za zasadach podatku liniowego - przy czym ograniczenie nie dotyczy każdego przypadku świadczenia usług. Okolicznością wyłączającą możliwość stosowania podatku liniowego jest wykonywanie w ramach działalności gospodarczej czynności tożsamych, tj. odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w danym roku podatkowym.

Z treści wniosku wynika, że obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług marketingowych, reklamowych, promocyjnych oraz handlu artykułami przemysłowymi, RTV i AGD, opodatkowaną podatkiem liniowym. W ramach działalności gospodarczej, do dnia 30 sierpnia 2008 r. współpracował Pan ze Spółką, świadcząc na jej rzecz usługi marketingowe. Od 1 września 2008 r. jest Pan zatrudniony w tej Spółce na podstawie umowy o pracę, wykonując czynności odpowiadające w części czynnościom wykonywanym w ramach wcześniejszej umowy o współpracy. Działalność gospodarczą prowadzi Pan nadal, ale w bardzo ograniczonym zakresie - zajmuje się Pan wyłącznie handlem. Ponadto towary handlowe kupuje Pan w różnych firmach - z wyłączeniem obecnego pracodawcy.

W tej sytuacji rozpoczęcie współpracy z byłym pracodawcą, polegającej wyłącznie na dokonywaniu zakupów towarów handlowych, nie stanowi wykonywania na jego rzecz usług tożsamych ze świadczeniami w ramach stosunku pracy. Stwierdzić zatem należy, iż brak jest przeszkód do opodatkowania przychodów z tytułu tej działalności podatkiem liniowym, według 19% stawki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.