Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych udział wypłacony podatnikowi w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik z dniem 31.12.2006 r. wystąpił ze spółki jawnej. W roku 2006 wspólnicy spółki opłacali podatek dochodowy na zasadach ogólnych. Na dzień wystąpienia ze spółki został sporządzony remanent towarów handlowych i za okres ten został ustalony dochód z uwzględnieniem różnic remanentowych na poszczególnych wspólników. Ponadto wypłacony zostanie udział ustalony na dzień wyjścia ze spółki wartości majątku przypadający na Podatnika.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika także, iż Podatnik od października 2006 r. przebywa na zwolnieniu chorobowym, jednakże po zakończeniu choroby będzie prowadził działalność gospodarczą jako osoba fizyczna.

Uzupełniając złożony wniosek Podatnik poinformował również, iż:
- na dzień dzisiejszy nie jest w stanie podać dokładnej daty rozpoczęcia działalności gospodarczej (prawdopodobnie nastąpi to w 2007 r.);
- składniki majątku objęte remanentem likwidacyjnym nie zostaną wprowadzone do nowej działalności (w formie wkładu lub aportu) z uwagi na fakt, iż Podatnik nie otrzymał składników majątku fizycznie lecz ich równowartość w pieniądzu. Otrzymane pieniądze Podatnik zamierza wykorzystać w nowej działalności np. na zakup samochodu, narzędzi, wyposażenia itp.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy wypłacone pieniądze przypadające na Podatnika, a będące przedmiotem zwrotu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zdaniem Podatnika opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu powyższych czynności podlega kwota będąca ustalonym dochodem za okres bycia udziałowcem spółki jawnej.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście stwierdza co następuje:

W świetle postanowień art. 4 § 1 pkt 1 i art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka jawna jest spółką osobową. Tym samym, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem art. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku osób prowadzących pozarolnicza działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, podatnikiem tego podatku jest osoba fizyczna.

Zasady rozliczania się spółki jawnej z występującym wspólnikiem uregulowane zostały postanowieniami art. 65 § 1-5 Kodeksu spółek handlowych. Rozliczenie to poprzedzone jest ustaleniem wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, co następuje poprzez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość rynkową tego majątku w obrocie prawnym i gospodarczym. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki tylko do używania zwraca się w naturze. Udział wypłacony wspólnikowi obejmuje wniesiony do spółki wkład, a także procentową część nadwyżki majątkowej ponad wniesione przez wspólników wkłady.

Kwoty jakie otrzymuje występujący wspólnik z tytułu rozliczenia ze spółką jawną, można podzielić na trzy kategorie:
- Zwrot równowartości pierwotnie wniesionego do spółki wkładu;
- Procentowy udział w nadwyżce majątkowej ponad wniesione przez wspólników wkłady, odpowiadający dochodowi uprzednio opodatkowanemu z tytułu prowadzonej w formie spółki jawnej działalności gospodarczej;
- Udział w w/w nadwyżce w części przekraczającej dochód uprzednio opodatkowany z tytułu prowadzonej w formie spółki jawnej działalności gospodarczej.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Tak więc wkład zwrócony wspólnikowi występującemu ze spółki jawnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym do wysokości, w jakiej został do tej spółki wniesiony. Również wypłacony udział w nadwyżce majątkowej spółki w tej części, w jakiej odpowiada dochodowi, który został już opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochód z tytułu prowadzonej w formie spółki działalności gospodarczej, nie podlega ponownemu opodatkowaniu tym podatkiem.

Jednak wartość udziału w spółce, przewyższająca wartość wkładu, może być większa niż wysokość dochodów już opodatkowanych u wspólnika. Wynika to z faktu, iż wartość zbywcza przyjęta do rozliczeń z występującym ze spółki wspólnikiem, przewyższa wartość bilansową uwzględnianą dla potrzeb podatkowych. Ponadto źródłem finansowania majątku spółki może być nie tylko dochód, lecz przykładowo kredyty. Zatem w świetle powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, iż część wypłaconego udziału, która nie znalazła pokrycia w opodatkowanym już dochodzie, stanowi przysporzenie majątkowe, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Należy jednak zwrócić uwagę, iż w bilansie sporządzonym wg wartości zbywczej majątku spółki ujęte są również składniki majątkowe objęte spisem, o którym mowa w art. 44 ust. 4 cytowanej ustawy, sporządzonym w celu obliczenia podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego. Zatem opodatkowanie całości w/w przysporzenia prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tej samej podstawy.

Należy zatem uznać, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega jedynie różnica (nadwyżka) między kwotą wypłaconą Panu w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej a wartością zwróconego wkładu oraz wartością udziału w spółce ponad wysokość wkładu, odpowiadającą dochodowi już u Pana opodatkowanemu, pomniejszona o dochód z remanentu likwidacyjnego.

Kwota nadwyżki stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Rozliczenie dokonane przy wystąpieniu ze spółki jest bowiem rezultatem działalności gospodarczej prowadzonej wcześniej w jej ramach i nie można go traktować odrębnie.

Zatem w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki jawnej opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega nie tylko dochód przypadający na wspólnika za okres bycia udziałowcem w spółce ale także różnica (nadwyżka) między kwotą wypłaconą w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej a wartością zwróconego wkładu oraz wartością udziału w spółce ponad wysokość wkładu, odpowiadającą dochodowi już opodatkowanemu.

Mając na uwadze powyższe tut. Organ podatkowy uznaje za nieprawidłowe stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.