Pytanie:

Wątpliwości Pana dotyczą prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym wycofanych ze spółki wkładów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku / uzupełnionym pismem z dnia 27.12.2006r. / wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej.
Spółka w latach 2004 - 2006 uzyskiwała wysokie zyski z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Zyski te nie były przez wspólników wycofywane ze spółki.

W związku z obowiązkiem przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną i zgłoszeniem jej do sądu rejestrowego planuje Pan wraz ze wspólnikiem podnieść wartość wkładów wspólników spółki jawnej o wartość zysków pozostawionych w spółce cywilnej, uiszczając stosowny podatek od czynności cywilnoprawnych i dokonując odpowiednich zapisów w umowie spółki jawnej.

Rozważa Pan możliwość wystąpienia w przyszłości ze spółki i wycofanie wniesionego wkładu. Wątpliwości Pana dotyczą prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym wycofanych ze spółki wkładów.

Pana zdaniem, wycofanie ze spółki wkładów korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie przepisu w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany:
Do opodatkowania uzyskiwanych dochodów wspólników spółki jawnej jako osób fizycznych ma zastosowanie ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. /.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 w/wym. ustawy przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z tą zasadą dochody z udziału w spółce jawnej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika proporcjonalnie do jego udziałów.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody, w wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

W przypadku, gdy majątek spółki wzrasta sukcesywnie a przyrost majątku spółki w kolejnych latach prowadzenia działalności gospodarczej był opodatkowany u każdego wspólnika, to w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki uzyskany przez niego przychód z tytułu wycofania wkładów / przypadających proporcjonalnie do wysokości udziału w zyskach i stratach spółki / nie skutkuje u niego powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż oznaczałoby to opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego dochodu.

Zatem zwrot wspólnikowi wniesionego wkładu, który powstał z dochodu po opodatkowaniu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że kwota wypracowanego przez spółkę zysku od początku prowadzenia działalności gospodarczej stanowiła dochody wcześniej uzyskane i opodatkowane, co można jednoznacznie ustalić na podstawie urządzeń księgowych Spółki.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z przepisem art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego.