Pytanie:

Czy przyjęcie propozycji zatrudnienia w firmie na umowę o pracę nie spowoduje utraty prawa do wybranej w 2007 roku formy opodatkowania określonej w art.30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W złożonym w dniu 12.03.2007r. piśmie , składa Pan zapytanie ,czy przyjęcie propozycji zatrudnienia w Firmie W.....na podstawie umowy o pracę , w charakterze kierownika budowy na budowie prowadzonej przez Przedsiębiorstwo Budowlane N., nie spowoduje utraty prawa do wybranej w 2007r. formy opodatkowania określonej w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan Przedsiębiorstwo Budowlane N., na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej , zatrudniając jednocześnie pracowników. W 2007r. wybrał Pan sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego jest Pan podwykonawcą robót budowlanych Firmy W. . W 2007r. Przedsiębiorstwo Budowlane N. podpisało kolejną umowę na roboty budowlane z w/w Firmą . Jednocześnie otrzymał Pan od Firmy W. propozycję zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w charakterze kierownika budowy na budowie, której między innymi podwykonawcą robót budowlanych będzie Przedsiębiorstwo Budowlane N.. Zakres Pana obowiązków obejmował będzie zadania związane z nadzorowaniem i kierowaniem całością przedsięwzięcia, a więc również i robotami instalacyjnymi ; i elektrycznymi wykonywanymi przez innych podwykonawców oraz zsynchronizowanie tych branż.

Pana zdaniem, przyjęcie propozycji zatrudnienia na ustalonych warunkach nie spowoduje utraty prawa do wybranej w 2007r. formy opodatkowania określonej w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , ponieważ treść art. 9a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym odnosi sie jedynie do podatników , którzy prowadzą jednoosobowe działalności gospodarcze i nie zatrudniają pracowników.

Dokonując oceny stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku informuje:

Zgodnie z art. 9a ust. 2 cyt. ustawy z drwa 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmian.) podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3 mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy. Przepis art. 30c ww. ustawy stanowi, iż podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników ,o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7 z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2. wykonywał lub wykonuj e w roku podatkowym- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym przepisem możliwości wyboru sposobu opodatkowania według stawki 19 % zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy.W przedmiotowym stanie faktycznym faktem bezspornym jest, że jako właściciel Przedsiębiorstwa Budowlanego N., uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług budowlanych na rzecz Firmy W.., z którą wiąże ( lub będzie wiązał) Pana stosunek pracy. Zatem istotą problemu jest ustalenie, czy świadczone w ramach działalności gospodarczej usługi wykonywane na rzecz obecnego (lub przyszłego) pracodawcy odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

W piśmie z dnia 12.04.2007r., będącym uzupełnieniem złożonego wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji, został przedstawiony zakres Pana obowiązków jako kierownika budowy na budowie, której między innymi podwykonawcą usługi budowlanej będzie Przedsiębiorstwo Budowlane N.W ramach pełnienia funkcji kierownika na podstawie umowy o pracę wykonuje Pan (lub będzie wykonywał) czynności związane z nadzorowaniem i kierowaniem całością przedsięwzięcia a więc również i robotami instalacyjnymi i elektrycznymi wykonywanymi przez innych podwykonawców oraz zsynchronizowanie tych branż.Natomiast przedmiotem działalności Przedsiębiorstwa Budowlanego N., którego jest Pan właścicielem , wg zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej są roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem budynków, roboty budowlane w zakresie montażu i wznoszenia budynków i budowli z elementów prefabrykowanych, roboty budowlane murarskie, wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych.

Z treści złożonego przez Pana wniosku o interpretację wynika, iż świadczone przez Pana usługi budowlane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz Firmy W., dotyczą robót budowlanych związanych ze wzniesieniem konkretnego budynku a zatem nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w związku z pełnieniem funkcji kierownika budowy, a także nie wchodzą, jak Pan określił, w zakres obowiązków wynikających z umowy o pracę.

Zatem, jeśli nie uzyskuje Pan z prowadzonej działalności gospodarczej przychodu ze świadczenia usług na rzecz obecnego (lub przyszłego) pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonuje Pan w ramach stosunku pracy w Firmie W., nie traci Pan prawa do opodatkowania podatkiem liniowym wg stawki 19%.

Na podstawie powyższego stwierdza się, że wyrażone w piśmie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Jednocześnie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia zgodnie z zapytaniem. Stosownie do treści art. 14 b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. Organu Podatkowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.

Zażalenie na postanowienie organu podatkowego zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 w/w ustawy powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające do żądanie.

Podpis Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kluczborku