Pytanie:

Czy Spółka jako emitent obligacji jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych obligatariuszy i w związku z tym, w przypadku siedziby obligatariusza poza granicami RP powinien dysponować oryginałami certyfikatów rezydencji?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) S T W I E R D Z A M, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2006 r., który wpłynął w dniu 5 kwietnia 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

W dniu 5 kwietnia 2006 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

Stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę:

We wniosku złożonym na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny: Wnioskodawca (zwany dalej "Spółką") jest w trakcie ostatecznych uzgodnień, dot. podpisania umów agencyjnej i depozytowej, w wyniku których wyemituje obligacje, aby pozyskać środki na realizację inwestycji. Celem prawidłowej obsługi emisji obligacji Spółka zawarła umowę agencyjną z bankami, powołując: Agenta Emisji, Agenta ds. Płatności oraz Sub-Agentów ds. Płatności. Emitent, czyli Spółka zleci w ww. umowach Agentowi ds. Płatności i Sub-Agentowi ds. Płatności dokonanie wypłaty odsetek oraz należności głównej obligatariuszom będącym w ich ewidencji.

Pytanie Wnioskodawcy:

Spółka zwróciła się z zapytaniem, "czy Spółka jako emitent obligacji jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych obligatariuszy i w związku z tym, w przypadku siedziby obligatariusza poza granicami RP powinien dysponować oryginałami certyfikatów rezydencji?"

Stanowisko Wnioskodawcy:

Spółka stoi na stanowisku, iż "płatnikiem podatku od odsetek od papierów wartościowych jest podmiot dłużnik w sensie prawnym, tj. podmiot zobowiązany w sensie prawnym zgodnie z treścią obligacji do wypłaty należności (czyli Spółka), nie zaś agent, lub sub-agent, który uczestniczy przy wypłacie i dokonuje jej ze środków dłużnika i występując jako jego przedstawiciel. To również płatnik winien dysponować oryginałami certyfikatów rezydencji podatkowej pozwalającymi na stwierdzenie właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. W przedstawionym stanie faktycznym Bank działa w stosunku prawnym obligacji jedynie jako pośrednik, w tej sytuacji brak jest podstaw, aby traktować Bank jako płatnika. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego ciąży na podmiocie wypłacającym należność z tytułów określonych w art. 30a wyżej wymienionej ustawy. Zdaniem Spółki przepis ten nie mówi o podmiocie realizującym w sensie technicznym wypłatę lub o przedstawicielu albo agencie zobowiązanego lecz właśnie o zobowiązanym, który przez wypłatę umarza swoje zobowiązanie."

Ocena prawna stanowiska pytającego.

W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym, wskazać należy, iż zgodnie z art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Ustawa o obligacjach (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 120, poz. 1300 ze zm.) wyjaśnia, że obligacja jest papierem wartościowym emitowanym w serii, w której emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji (obligatariusza) i zobowiązuje się wobec niego do spełnienia określonego świadczenia, które może mieć charakter pieniężny lub niepieniężny. Emitent obligacji odpowiada całym swoim majątkiem za zobowiązania wynikające z obligacji, z wyjątkiem emisji obligacji przychodowych.

Zgodnie z powyższą definicją, nabywca obligacji w zamian za udzieloną emitentowi obligacji pożyczkę, ma prawo, w przypadku świadczenia pieniężnego do zwrotu, w ściśle określonym terminie, pożyczonej kwoty wraz z należnymi odsetkami. Emitent zatem w dacie wykupu obligacji ma obowiązek pozostawienia do dyspozycji nabywcy obligacji powyższą należność.

W związku z treścią art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w myśl którego od dochodów (przychodów) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, kwota należnych odsetek podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany podatek dochodowy płatnik ma obowiązek pobrać, gdy dokonuje wypłat należności (świadczeń) lub stawia do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne z tytułów określonych w art. 30a ust. 1.

A zatem Spółka jako emitent, w momencie pozostawienia do dyspozycji obligatariusza kwoty odsetek, jest obowiązana do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Ponadto, na podstawie art. 30a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1 pkt 1 - 5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem uzyskania od podatnika certyfikatu rezydencji.

Na podstawie powyższego uznać należy, że to płatnik, w tym przypadku emitent (Spółka), chcąc zastosować stawkę podatku wynikającą z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania nie pobierać podatku powinien dysponować certyfikatem rezydencji uzyskanym od podatnika.

Jednakże na mocy art. 27 ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. Prawo dewizowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 141, poz. 1178 ze zm.) dokonanie przekazu pieniężnego za granicę lub rozliczenia w kraju z nierezydentem, związanego z osiągnięciem przychodu lub dochodu, w odniesieniu do którego nierezydent podlega w kraju obowiązkowi podatkowemu, następuje po przedstawieniu bankowi pośredniczącemu w przekazie lub rozliczeniu zaświadczenia właściwego urzędu skarbowego, potwierdzającego wygaśnięcie zobowiązania podatkowego wynikającego z takiego obowiązku. Jednocześnie w przypadku gdy przekaz lub rozliczenie jest związane z osiągnięciem przez nierezydenta przychodu lub dochodu, od którego podatek lub zaliczka na podatek są pobierane przez płatnika lub inkasenta będącego rezydentem, dokonanie przekazu lub rozliczenia następuje po złożeniu bankowi, przez płatnika lub inkasenta, pisemnego oświadczenia o obliczeniu i pobraniu podatku lub zaliczki na podatek oraz dowodu wpłaty podatku lub zaliczki na podatek właściwemu urzędowi skarbowemu, o ile zgodnie z odrębnymi przepisami upłynął termin ich płatności.

Należy więc stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez Spółkę, iż w przedstawionym stanie faktycznym pełni ona funkcję płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych i w związku z tym, w przypadku siedziby obligatariusza poza granicami RP powinien dysponować oryginałami certyfikatów rezydencji jest prawidłowe.

Postanowienie niniejsze - na podstawie art. 143 Ordynacji podatkowej wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.