Pytanie:

Czy otrzymane emerytury: polska i zagraniczna ze Stanów Zjednoczonych, powinny być wykazane w jednym zeznaniu podatkowym za 2004 rok?

Stan faktyczny: W 2004 roku uzyskał Pan dochody z tytułu emerytury krajowej wypłacanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych oraz emerytury zagranicznej otrzymywanej ze Stanów Zjednoczonych. Emerytura zagraniczna przekazywana jest Panu bezpośrednio na Pana konto w banku w USA. Nie korzysta Pan z pośrednictwa żadnego banku w Polsce. Część emerytury zagranicznej tj. 85% wartości świadczenia opodatkowana jest podatkiem w Stanach Zjednoczonych w wysokości 30%.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: zdaniem Strony emerytury krajowa i zagraniczna powinny być wykazane w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu PIT-36 za 2004 rok a podatek zapłacony za granicą odliczony od łącznego podatku od w/w źródeł.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy: zgodnie z treścią art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).Zgodnie z art. 4a w/w ustawy, przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Biorąc pod uwagę powyższe należy rozumieć, iż opodatkowaniem w Polsce objęte są więc zarówno dochody ze źródeł krajowych jak i zagranicznych. W związku z tym, że miejscem Pana zamieszkania jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dochodów osiągniętych przez Pana, bez względu na rodzaj tych dochodów, ma zastosowanie zasada nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Art. 20 ust. 1 - umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki, o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie w dniu 08 października 1974 r. (Dz. U z 1976 r. Nr 31, poz. 178) - zawiera przepis dotyczący zwolnienia od podwójnego opodatkowania i tak: podwójnego opodatkowania dochodów będzie się unikać w następujący sposób: zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.

Powyższe postanowienie cytowanej umowy zawarte zostało w treści art. 27 ust. 9 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym jeżeli podatnik o którym mowa w art. 3 ust. 1 osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Mając na względzie powyższe uzasadnienie, na podstawie opisanego stanu faktycznego zawartego w Pana wniosku oraz stanu prawnego organ podatkowy postanawia jak w sentencji.